Тема 3 Облік дебіторської заборгованості

План

1.Визначення довгострокової дебіторської заборгованості.

2.Дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги.

3.Облік резерву сумнівних боргів.

4.Облік операцій із короткостроковими векселями тодержаними.

5.Облік іншої поточної (нетоварної) дебіторської заборгованості.

Література до теми [ 1,2,9,11,12,13,15,18]

1. Визначення довгострокової дебіторської заборгованості

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про дебіторську заборгованість та її розкриття у фінансових звітах визначає П(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість» .

Дебіторська заборгованість – це сума заборгованості дебіторів підприємству на певну дату.

Згідно з П(С)БО 10 „Дебіторська заборгованість” визнається активом, якщо існує імовірність отримання підприємством майбутніх економічних вигід і її сума може бути достовірно визначена (майбутня економічна вигода – це потенціал, який може сприяти надходженню, прямо або непрямо, грошових коштів або їх еквівалентів на підприємство).

Частина довгострокової дебіторської заборгованості, яка підлягає погашенню протягом дванадцяти місяців з дати балансу, повинна визнаватися поточною і відображатися на ту саму дату в складі поточної дебіторської заборгованості.

Достовірна оцінка довгострокової дебіторської заборгованості має суттєвий вплив на правильне відображення інформації в облікових регістрах і звітності. Важливу роль при цьому відіграє принцип обачності, який передбачає застосування в бухгалтерському обліку таких методів оцінки дебіторської заборгованості, які будуть запобігати завищенню оцінки активів. П(С)БО 10 визначає методи оцінки дебіторської заборгованості при зарахуванні її на баланс, на дату складання звітності та при списанні з балансу як безнадійної.

Довгострокова дебіторська заборгованість, на яку нараховуються відсотки, відображається в балансі за її теперішньою вартістю. Визначення теперішньої вартості залежить від виду забор­гованості та умов її погашення.

Теперішня вартість – це грошова вартість майбутніх доходів на сьогодні. Розрахунок теперішньої вартості здійснюється за допомогою дисконтування, довгострокова дебіторська заборгованість оцінюється за дисконтованою вартістю майбутніх платежів, які очікуються для погашення цієї заборгованості.

Виділяють такі види довгострокової дебіторської заборгованості:

• дебіторська заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду;

• довгострокові векселі одержані;

• інша довгострокова дебіторська заборгованість.

Дебіторська заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду –  це сума мінімальних орендних платежів і негарантованої ліквідаційної вартості за вирахуванням фінансового доходу, що підлягає отриманню.   

Заборгованість за фінансовою орендою відображається в балансі орендодавця в сумі чистих інвестицій в оренду.

Для обліку довгострокової дебіторської заборгованості Планом рахунків передбачений рахунок 18 „Довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні активи”.

Даний рахунок має такі субрахунки:

181 „Заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду”, на якому відображаються чисті інвестиції орендодавця у фінансову оренду, визначені згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 14 „Оренда”;

182 „Довгострокові векселі одержані” – призначений для обліку векселів, одержаних у забезпечення довгострокової дебіторської заборгованості. За дебетом субрахунку відображається отримання векселя, за кредитом – отримання коштів у погашення векселя, погашення отриманим векселем кредиторської заборгованості, продаж векселя третій стороні тощо.

183 „Інша дебіторська заборгованість” – призначений для обліку довгострокової дебіторської заборгованості, яка не відображаєть­ся на інших субрахунках рахунку 18 „Довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні активи”, зокрема розрахунки з працівниками за виданими довгостроковими позиками, інші види розрахунків.

184 „Інші необоротні активи” – призначений для обліку інших необоротних активів.

Аналітичний облік довгострокової дебіторської заборгованості ведеться за кожним дебітором, за видами заборгованості, термінами її виникнення й погашення. Регістром аналітичного обліку розрахунків з дебіторами є реєстр дебіторів.

Суб’єкти малого підприємництва, відображаючи в обліку довгострокову дебіторську заборгованість, повинні застосовувати рахунок 18 і його субрахунки.