2. Предмет бухгалтерского учета

Предмет бухгалтерского учета – финансово-хозяйственная де­ятельность организации. При этом непосредственными объекта­ми учета могут быть только те составляющие, которые несут эко­номическую информацию, доступную для фиксации. Такими объектами являются хозяйственные средства, источники их обра­зования и хозяйственные процессы. Это важнейшие понятия в бухгалтерском учете, которые необходимо рассмотреть подробно.

Хозяйственно-финансовая деятельность организации включа­ет в себя три основные сферы: производственную сферу (I), сферу обращения (II) и непроизводственную сферу (III). В производ­ственной сфере происходит непосредственное создание продук­ции, выполнение работ, оказание услуг. В сфере обращения осу­ществляются реализация готовой продукции, работ и услуг и при­обретение новых материально-производственных ресурсов для продолжения производственного процесса. К непроизводствен­ной сфере относятся: жилищно-коммунальное хозяйство, соци­альная инфраструктура (столовая, медпункт, детский сад, библио­тека и т. п.). Деятельность организации протекает в этих трех сфе­рах, и все составные части (объекты) предмета бухгалтерского уче­та функционируют в них.

Хозяйственные средства – это материальные ресурсы и денеж­ные средства предприятия, включающие: здания, сооружения, ма­шины и механизмы, инструменты, материалы и т. п., денежные средства в наличной и безналичной формах.

Хозяйственные средства размещаются во всех трех сферах дея­тельности организации.

I. В сфере производства хозяйственные средства состоят из средств и предметов труда. К средствам труда относятся объекты, с помощью которых изготавливают продукцию, выполняют рабо­ты, производят услуги. Они делятся на две группы: средства труда, непосредственно принимающие участие в процессе производства и воздействующие на предмет труда (станки, трактора, инстру­менты, продуктивный скот основного стада и т. п.), – а к т и в ­н а я ч а с т ь; средства труда, создающие условия для осуществ­ления производственного процесса (здания, сооружения, переда­точные устройства, транспортные средства и т. п.), – п а с с и в­ н а я ч а с т ь.

Общими свойствами (признаками) всех средств труда является то, что они используются в нескольких производственных циклах, сохраняют свою первоначальную форму и свойства на протяже­нии всего времени использования, переносят свою стоимость на изготавливаемый продукт по частям в виде амортизационных от­числений.

Предметы труда – это хозяйственные средства, из которых производят готовую продукцию. К ним относятся сырье, основ­ные и вспомогательные материалы, топливо, запасные части, по­луфабрикаты, незавершенное производство и др.

Общие свойства (признаки) всех предметов труда: используются только в одном производственном цикле, теряют первоначальный внешний вид и свойства, переносят свою стоимость на изготавлива­емый продукт полностью в одном производственном цикле.

II. В сфере обращения хозяйственные средства подразделяются на предметы обращения, денежные средства, средства в расчетах, средства, обслуживающие сферу обращения.

Предметом обращения является готовая продукция, которая, в свою очередь, подразделяется на готовую продукцию на складе предприятия и готовую продукцию, отгруженную покупателю.

Денежные средства подразделяются на следующие группы: на­личные денежные средства в кассе, денежные средства на расчет­ных счетах в банках, денежные средства на валютных счетах в бан­ках, денежные средства на специальных счетах в банках.

К средствам в расчетах относятся обязательства должников. Юридическое или физическое лицо, которое имеет задолженность перед предприятием, называется дебитором (лат. debitor) – долж­ник, а его задолженность – дебиторской.

Должниками организации могут быть: покупатели, которые по­лучили продукцию, но еще не оплатили ее; работники организа­ции по суммам, взятым под отчет на различные цели; материально ответственные лица, обязанные возместить нанесенный предпри­ятию материальный ущерб; учредители организации по взносам в уставный капитал и др.

К средствам, обслуживающим сферу обращения, относятся: ос­новные средства и предметы труда, которые обеспечивают дея­тельность организации в процессе заготовления сырья и реализа­ции продукции (здания складов для хранения готовой продукции, сырья и материалов, складское оборудование); специальные ма­шины для транспортировки определенных видов сырья и продук­ции (бензовозы, молоковозы, машины для перевозки животных и т. п.); упаковочные материалы для готовой продукции; весовое хо­зяйство на складах; измерительные приборы и инструменты;

подъемно-транспортные средства; торговые помещения и торго­вое оборудование.

III. В непроизводственной сфере хозяйственные средства ис­пользуются для оказания работникам организации бытовых и со­циальных услуг. Это – объекты жилищно-коммунального хозяй­ства, здания школ и учебный инвентарь, здания поликлиник, мед­пунктов и медицинский инвентарь, здания детских садов, клубов, летних лагерей и их имущество.

Размещение хозяйственных средств по сферам деятельности организации представлено на схеме 2.

Схема 2. Классификация хозяйственных средств по видам и размещению

Источники хозяйственных средств. Хозяйственные средства могут быть созданы (сформированы) владельцами организации за счет заемных средств (кредитов и займов) и поступлений (на правах собственности) от учредителей. Эти каналы поступления средств принято называть источниками хозяйственных средств.

Хозяйственные средства собственников (владельцев) находятся в оперативном использовании и управлении предпринимателей. В зависимости от собственников средств источники их образования подразделяются на собственные и привлеченные (заемные).

К собственным источникам относятся уставный капитал, при­быль, добавочный капитал, резервный капитал, специальные фонды и резервы, а также целевое финансирование.

Первоначальным собственным источником средств является у с т а в н ы й к а п и т а л. Он формируется из вкладов учреди­телей или выпущенных акций и может быть в виде денежных средств, средств труда и предметов труда. Уставный капитал фор­мируется при создании организации.

П р и б ы л ь – это финансовый результат деятельности орга­низации в текущем году. За счет прибыли формируется часть фон­дов и резервов предприятия, которые используются на различные цели, в том числе на покрытие убытков.

Д о б а в о ч н ы й к а п и т а л образуется за счет переоценки основных средств при безвозмездном получении материальных ресурсов или денежных сумм.

Р е з е р в н ы й к а п и т а л создают за счет прибыли и ис­пользуют для покрытия убытков и непредвиденных потерь, а так­же для выплат дивидендов учредителям организации при недоста­точности прибыли.

С п е ц и а л ь н ы е ф о н д ы создают за счет прибыли или других источников. К ним относятся: фонд накопления, который предназначен для расширения производства (строительство или приобретение новых производственных мощностей, увеличение производственных площадей, обновление основных средств); фонд социальной сферы, который используется для развития со­циальной инфраструктуры (строительство новых жилых зданий и других объектов непроизводственной сферы) и фонд потребления, используемый для материального поощрения сотрудников, их от­дыха и лечения.

Р е з е р в ы создают как за счет прибыли, так и за счет себес­тоимости. Они используются для покрытия соответствующих рас­ходов и платежей, например для покрытия предстоящих расходов на оплату отпусков, ремонт основных средств, на погашение со­мнительных долгов.

Ц е л е в о е ф и н а н с и р о в а н и е – это средства, полу­ченные от других юридических лиц на выполнение определенных работ или поступившие из бюджета на проведение конкретных ме­роприятий. Данные средства не подлежат возврату, но должны быть использованы строго на те цели, на которые были получены.

Собственные источники хозяйственных средств образуют соб­ственный капитал организации.

Привлеченные источники – это кредиты и займы, кредиторская задолженность, обязательства по распределению.

Кредиты и займы являются временными привлеченными ис­точниками и подлежат возврату за счет собственных средств. В за­висимости от сроков использования они подразделяются на крат­косрочные (на срок менее одного года) и долгосрочные (на срок более одного года).

К р е д и т ы – это краткосрочные или долгосрочные ссуды банка, полученные на различные цели при недостаточности соб­ственных средств. Краткосрочные кредиты берут в основном орга­низации с сезонным характером производства на приобретение оборотных средств. Например, сельскохозяйственные предприя­тия привлекают такие средства для приобретения семян, удобре­ний, топлива в период посевной или во время уборки урожая. Дол­госрочные кредиты используют, как правило, на расширение про­изводства, новое строительство, приобретение дорогостоящего оборудования и основных средств.

З а й м ы – это средства, полученные в долг от юридических или физических лиц на различные цели, обычно по выгодной про­центной ставке.

К р е д и т о р с к а я з а д о л ж е н н о с т ь – это обязатель­ства организации перед другими предприятиями и лицами, кото­рые называются кредиторами. Она делится на два вида: задолжен­ность поставщикам материальных ресурсов и задолженность по нетоварным операциям. Кредиторами-поставщиками являются организации, которые поставили материальные ресурсы (сырье), но не получили плату за них. Эта задолженность часто возникает при выполнении работ и оказании услуг.

Задолженность по нетоварным операциям возникает перед прочими кредиторами, например задолженность по алиментам.

О б я з а т е л ь с т в а п о р а с п р е д е л е н и ю возника­ют при определенных правовых отношениях с государственными органами, работниками данной организации и др. Это обязатель­ства, связанные с распределением совокупного общественного продукта: задолженность работникам по оплате труда, бюджету по налоговым платежам, социальным фондам по суммам обязатель­ных отчислений, страховым компаниям по обязательному страхо­ванию имущества.

Этот вид задолженности имеет две особенности: возникает внутри организации и связана с ее деятельностью, она существует постоянно, на всем протяжении функционирования организации.

Привлеченные источники хозяйственных средств образуют за­емный капитал организации.

Источники хозяйственных средств наглядно представлены на схеме 3.

Схема 3. Классификация источников хозяйственных средств

Хозяйственные процессы. Хозяйственный процесс представляет собой взаимодействие средств труда, предметов труда и собствен­но труда работников. В соответствии с непрерывным характером производства средства функционируют одновременно на стадиях процессов заготовления, производства и реализации.

В процессе заготовления организация приобретает необходи­мые ресурсы для использования их в производстве (средства труда, предметы труда, живой труд).

В процессе производства изготавливают продукцию, выполня­ют работы и оказывают услуги, таким образом происходит потреб­ление (расходование) материальных ресурсов и труда работников и создается прибавочная стоимость.

В процессе реализации происходит продажа произведенной продукции, работ, услуг, организация получает денежные сред­ства, на которые ей необходимо снова приобрести материальные ресурсы для следующего цикла производства.

На предприятии эти процессы происходят одновременно, но в бухгалтерском учете они разделяются, так как каждый из них от­ражает определенный этап кругооборота хозяйственных денеж­ных средств. В процессе заготовления расходуются деньги и при­обретаются материальные ресурсы. В процессе производства расходуются материальные ресурсы (денежные средства здесь не используются)и создается готовая продукция. В процессе реали­зации продукция, работы и услуги вновь превращаются в деньги. Но полученные денежные средства должны быть больше, чем те, которые были ранее израсходованы в процессе заготовления. На эти деньги организация может купить больше ресурсов и увели­чить объем производства.

Каждый хозяйственный процесс складывается из множества отдельных событий, которые называются хозяйственными опера­циями. Хозяйственная операция – это единичное событие, под­твержденное документом, которое меняет величину или структуру хозяйственных средств или их источников. Хозяйственные опера­ции могут затрагивать только хозяйственные средства, или только источники их образования, или одновременно и хозяйственные средства, и источники.

Все рассмотренные хозяйственные процессы взаимосвязаны, так как являются составными частями единого целого – деятель­ности предприятия (схема 4).

П р о и з в о д с т в е н н а я с ф е р а

Сфера обращения

Схема 4. Взаимосвязь хозяйственных процессов