2. Синтетические и аналитические счета, субсчета

Пользователи бухгалтерской информации нуждаются в данных различной степени детализации. Для управления производством необходима укрупненная информация о количестве производ­ственных запасов, готовой продукции, задолженности поставщи­кам, хозяйственных процессах, а также подробные сведения, на­пример о количестве материалов по видам, срокам хранения и т. п.

В зависимости от степени детализации информация делится на сводную, характеризующую группы объектов учета (общее коли­чество материалов, общая кредиторская задолженность, общая сумма кредитов и т. п.), и индивидуальную, характеризующую от­дельные объекты учета (номенклатурные номера определенного материала, конкретные должники и т. п.). В соответствии с таким делением информации различают синтетический и аналитичес­кий учет, который ведется на соответствующих счетах.

Синтетические и аналитические счета. Между двумя видами сче­тов существуют тесная взаимосвязь. К одному синтетическому счету может открываться несколько аналитических счетов.

Синтетические счета (греч. syntetikos – сводный, обогащен­ный, объединенный) содержат информацию о хозяйственных средствах, источниках их образования и хозяйственных процессах по экономически однородным группам объектов только в денеж­ном измерителе.

Аналитические счета (греч. analytikos – разложение, расчлене­ние, разбор) содержат более детальную информацию, раскрываю­щую содержание синтетических счетов, которая может быть выра­жена в натуральных и денежных измерителях.

Рассмотрим связь синтетических и аналитических счетов на примере счета «Материалы». На данном счете ведется учет всех материалов организации, поэтому к нему открывается большое количество аналитических счетов по видам материалов.

Например, в организации используются два вида материалов: материал А и материал Б. На начало учетного периода материала А – 900 кг, цена за 1 кг – 5 у.д.е., материала Б – 400 шт., цена за 1 шт. – 10 у.д.е.

За учетный период произошли следующие хозяйственные опе­рации по движению материалов:

1) поступили материалы: А – 600 кг, Б – 500 шт.;

2) израсходовано на производство продукции в первую полови­ну учебного периода: материал А – 500 кг, материал Б – 300 шт.;

3) израсходовано на производство продукции за вторую поло­вину учетного периода: материал А – 700 кг, материал Б – 250 шт.

Строение аналитических счетов отличается от строения синте­тических. Аналитический счет имеет больше колонок по дебету и кредиту, так как он отражает больший объем информации, чем синтетический счет. Откроем аналитические счета по каждому виду материалов:

д Материал А (цена 5 у.д.е.) к

№ хоз. операции	Количество, тт.	Сумма, у.д.е.	№ хоз. операции	Количество, шт.	Сумма, у.д.е.
С.н.	900	4500
1)	600	3000	2)	500	2500
			3)	700	3500
об.	600	3000	об.	1200	6000
С.к.	300	1500

Д Материал Б (цена 10 у.д.е.) К

№ хоз. операции	Количество, шт.	Сумма, у.д.е.	№ хоз. операции	Количество, шт.	Сумма, у.д.е.
С.н.	400	4000
1)	500	3000	2)	300	3000
			3)	250	2500
об.	500	5000	об.	550	5500
С.к.	350	3500

Общее начальное наличие материалов является суммой началь­ных остатков всех видов материалов. Начальный остаток материа­ла А, как видно из аналитического счета «Материал А», составляет 4500 у.д.е., материала Б – 4000 у.д.е. Таким образом, общая сто­имость разных видов материалов на начало учетного периода со­ставляет 8500 у.д.е. (4500+4000). Эта информация отражается на синтетическом счете «Материалы»:

Далее определяется общая сумма поступления материалов по хозяйственной операции № 1. Для этого суммируется стоимость поступивших материалов А и Б, отраженная на аналитических сче­тах: 3000+5000=8000 у.д.е.

Общая сумма по хозяйственной операции № 2 (расходование материалов): 2500+3000=5500 у.д.е.

Общая сумма по хозяйственной операции № 3 (расходование материалов): 3500+2500=6000 у.д.е.

Полученные данные переносятся на синтетический счет «Ма­териалы», который примет следующий вид:

Рассмотренный пример позволяет сделать следующие выводы:

начальный остаток на синтетическом счете должен быть равен сумме начальных остатков на его аналитических счетах;

оборот по дебету синтетического счета должен быть равен сум­ме дебетовых оборотов на аналитических счетах;

оборот по кредиту синтетического счета должен быть равен сумме кредитовых оборотов на аналитических счетах;

конечный остаток на синтетическом счете должен быть равен сумме конечных остатков на аналитических счетах.

Аналитические счета открываются не ко всем синтетическим счетам. Они необходимы в тех случаях, когда объект учета является разнородным, имеет большую номенклатуру. Например, к синте­тическому счету «Материалы» открывают столько аналитических счетов, сколько видов материалов или их номенклатурных номе­ров. Это необходимо для того, чтобы видеть движение каждого конкретного материала. Аналогичные подробные сведения необ­ходимы и по многим другим объектам учета: основным средствам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, готовой про­дукции и др. К счетам, на которых отражается состояние расчетов (задолженностей предприятия или предприятию), также открыва­ют аналитические счета, чтобы вести подробный учет по видам должников.

По оплате труда работников ведут учет не только общих начис­ленных сумм, но и по каждому работнику с указанием основания начисления, а также в натуральных измерителях (количество отра­ботанных часов, произведенной продукции и т. п.).

По ряду синтетических счетов аналитические счета могут не ве­стись. Например, для счета «Касса», на котором учитывают налич­ные денежные средства, нет необходимости открывать аналити­ческие счета, так как наличные рубли являются однородными объектами. Если же в кассе ведется учет разнообразной валюты, то необходимо открыть аналитические счета по видам валют (рубли, доллары, евро и др.).

К большинству счетов по учету хозяйственных средств и источ­ников их образования открываются аналитические счета. Особен­ностью аналитических счетов по учету источников является то, что учет на них ведется только в денежном измерителе.

Субсчета. Назначение субсчетов – дополнительная группировка и обобщение информации экономически однородных аналитичес­ких счетов. По отношению к аналитическим счетам субсчета высту­пают как сводные, т. е. они являются промежуточным (вспомогатель­ным) звеном между аналитическими и синтетическими счетами.

Субсчета открываются к тем синтетическим счетам, на которых учитываются объекты с большой номенклатурой: активные сче­та – «Материалы», «Животные на выращивании и откорме», «Об­служивающие производства и хозяйства» и др.; активно-пассив­ные счета – «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», «Прибыли и убытки» и др.; пассивные счета – «Доходы будущих периодов», «Резервы предстоящих расходов и платежей» и др.

Так, к счету «Материалы» по плану счетов АПК открывается 9 субсчетов:

1. Сырье, материалы, удобрения, средства защиты растений и животных.

2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, кон­струкции и детали.

3. Топливо.

4. Тара и тарные материалы.

5. Запасные части.

6. Прочие материалы.

7. Продукция, материалы и сырье, переданные в переработку на сторону.

8. Строительные материалы.

9. Корма, семена и посадочный материал.

Учет на субсчетах ведется только в денежном выражении, так как они собирают и укрупняют информацию аналитических сче­тов, на которых могут учитываться объекты в разных измерителях.

Часть синтетических счетов («Расчеты с поставщиками и под­рядчиками», «Расчеты с подотчетными лицами», «Денежные доку­менты» и др.) не имеет субсчетов, информация на них формирует­ся на основе аналитических счетов.

Между синтетическими счетами, относящимися к ним субсче­тами и аналитическими счетами существует определенное един­ство:

относящиеся к активному синтетическому счету аналитические счета и субсчета являются активными;

относящиеся к пассивному синтетическому счету аналитичес­кие счета и субсчета являются пассивными;

Схема 10. Взаимосвязь синтетического счета, субсчетов и аналитических счетов

аналитические счета, субсчета, синтетические счета имеют одинаковую основу построения: они состоят из двух частей – де­бета и кредита, оборотов и остатков;

итоги оборотов аналитических счетов равны оборотам субсче­та, а итоги оборотов субсчетов равны оборотам синтетического счета. Аналогичное равенство наблюдается и по остаткам на сче­тах.

Рассмотрим пример. Пусть в организации используются два вида сырья – А и Б и три вида топлива – В, Г, Д. Учет этих групп материалов ведется на разных субсчетах: сырье – на субсчете «Сы­рье, материалы, удобрения, средства защиты растений и животных», топливо – на субсчете «Топливо».

Для учета этих видов материальных ценностей используются пять аналитических счетов: «Сырье А», «Сырье Б» к субсчету «Сы­рье, материалы, удобрения, средства защиты растений и живот­ных», счета «Топливо А», «Топливо Б», «Топливо В» к субсчету «Топливо».

. Для формирования информации на счете «Материалы» сначала определяют стоимость материалов по видам, а затем производят суммирование в соответствии со схемой 10.

Предположим, что за учетный период произошли следующие хозяйственные операции по поступлению и расходованию сырья и топлива:

Информация на субсчетах формируется на основе аналитичес­ких счетов. Следует помнить, что взаимосвязь между субсчетами и аналитическими счетами требует соблюдения равенства началь­ных и конечных остатков и оборотов аналитических счетов и их субсчетов.

Данные субсчетов отражаются на синтетическом счете «Мате­риалы». И снова соблюдается правило взаимосвязи: сумма началь­ного остатка и оборотов на счете «Материалы» соответствует сум­ме начальных остатков и оборотов субсчетов.

Конечный остаток на счете «Материалы» равняется сумме ос­татков разных видов материалов, в нашем примере сумме остатков двух видов материалов: сырье 400 у.д.е.+топливо 300 у.д.е.= 700 у.д.е.

Субсчета имеют такое же строение, как синтетические счета; на них не может вестись количественный учет, а ведется учет только в денежном выражении.

Все взаимодействующие счета могут быть разделены на три группы: синтетические счета – счета первого порядка, субсчета – счета второго порядка, аналитические счета – счета третьего по­рядка.

Каждая организация самостоятельно решает, какие субсчета использовать для бухгалтерского учета. Если какого-либо объекта, учитываемого на определенном субсчете, нет, то такой субсчет не используется. Например, если нет строительных материалов, то субсчет «Строительные материалы» к счету «Материалы» откры­ваться не будет. По усмотрению главного бухгалтера к синтетичес­кому счету могут открываться дополнительные субсчета, которых нет в плане счетов, или меняться их названия. Например, субсчет «Сырье, материалы, удобрения, средства защиты растений и жи­вотных» может быть разделен на несколько субсчетов: «Сырье и материалы», «Удобрения», «Средства защиты растений и живот­ных».

Количество и наименования аналитических счетов предприя­тие также устанавливает самос-тоятельно, что должно быть отра­жено в его учетной политике. При этом должны быть соблюдены общие методологические принципы ведения аналитических сче­тов и субсчетов.