Налог на доходы физических лиц.

Порядок расчёта налога регламентируется Главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового Кодекса РФ (в редакции Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ).

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения признаётся доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами РФ, для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Датой фактического получения дохода в виде заработной платы признаётся последний день месяца, за который ему был начислен доход.

Датой фактического получения других видов доходов является:

- при получении доходов в денежной форме – день выплаты дохода;

- при получении доходов в натуральной форме – день передачи доходов в натуральной форме;

- при получении доходов в виде материальной выгоды – день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заёмным средствам, день приобретения товаров (работ, услуг), день приобретения ценных бумаг.

При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, установленная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, полагается, что эта цена соответствует рыночной цене. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов.

При этом следует учитывать, что при проверке правильности исчисления налога налоговые органы будут руководствоваться официальными источниками информации о рыночных ценах. Если будет обнаружено принижение (более чем на 20%) цен, определённых налогоплательщиком и официальных рыночных цен, то налоговый орган может вынести мотивированное решение о доначислении налога.

Доходами в виде материальной выгоды являются материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заёмными (кредитными) средствами. Налоговая база в этом случае определяется , как превышение суммы процентов за пользование заёмными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трёх четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения таких средств (независимо от того, когда эти средства были получены), над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Материальная выгода при приобретении товаров, имущества по более низкой стоимости, налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.

Определение налоговой базы по данному виду материальной выгоды осуществляется налогоплательщиком на день приобретения товаров (работ, услуг).

Не подлежат налогообложению государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребёнком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам; государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством; вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь; алименты, получаемые налогоплательщиками; суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством; работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи; стипендии; суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам в сумме, не превышающей 4000 рублей.

НК РФ предусматривает право налогоплательщика на налоговые вычеты при определении размера налоговой базы. Определены следующие виды вычетов:

- стандартные,

- социальные,

- имущественные

- профессиональные.

Непосредственно работодатели предоставляют и рассчитывают налогоплательщикам только стандартные вычеты. Остальные вычеты – забота самих налогоплательщиков, а не бухгалтеров их предприятий.

Стандартные налоговые вычеты:

- вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков: афганцев; героев СССР и РФ; ликвидаторов аварии на объединении «Маяк»; инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп; узников концлагерей; эвакуированных из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС.

Этот вычет не зависит от суммы дохода.

- 3000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков: инвалидов ВОВ; военнослужащих, ставших инвалидами вследствие ранения, полученного при защите РФ; чернобыльцев; бывших военнослужащих, принимавших участие в работах по объекту «Укрытие»; лиц, получивших заболевания вследствие аварии на объединении «Маяк».

Этот вычет не зависит от суммы дохода.

- на сотрудника предоставляется в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода и действует до месяца, в котором доход, облагаемый по ставке 13% и начисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 40000 руб.

Льгота предоставляется всем сотрудникам за исключением тех, кто имеет право на более высокие налоговые вычеты (3000 и 500 рублей).

- вычет на каждого ребёнка налогоплательщика в размере 1000 руб. за каждый месяц до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисляемый с начала налогового периода и облагаемый по ставке 13%, превысит 280000 руб.

Вычет производится на каждого ребёнка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения в возрасте до 24 лет.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам и попечителям предоставляется налоговый вычет в двойном размере на каждого ребёнка за каждый месяц до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисляемый с начала налогового периода и облагаемый по ставке 13%, превысит 280000 руб.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один из перечисленных стандартных налоговых вычетов, предоставляется максимальный из вычетов. Однако, вычеты на детей предоставляются независимо от остальных налоговых вычетов.

В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты в 400 и 1000 рублей предоставляются по этому месту работы с учётом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом.

Установленные стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Налоговые ставки:

35 % в отношении следующих доходов:

- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4000 рублей;

- страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения определённых размеров (разница между суммами страховых выплат и суммами, внесёнными физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации на момент заключения договора страхования);

- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трёх четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, по вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесённых на срок не менее шести месяцев)

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заёмных средств.

30 % в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

9 % в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

Налоговая ставка устанавливается в размере 13 % в отношении остальных доходов.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При этом налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

При представлении отчетности по НДФЛ следует иметь в виду, что если организация выдаст заем своему работнику на льготных условиях она обязана удержать НДФЛ с материальной выгоды, полученной сотрудником. При вручении работникам подарков стоимостью свыше 4 тыс. руб. организация не должна удерживать НДФЛ, заплатить налог должен сам сотрудник.

Обязанность налоговых агентов представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц, суммах начисленных и удержанных НДФЛ установлена. Срок представления справки по форме № 2-НДФЛ работодателями - не позднее 1 апреля .

Общий порядок заполнения справки 2-НДФЛ:

- при заполнении справки используют коды, указанные в приложении к форме 2-НДФЛ - документов, доходов, вычетов, регионов;

- если сотрудник в течение года получал доходы, облагаемые НДФЛ по разным ставкам, то по такому сотруднику надо заполнить и сдать в инспекцию отдельные справки по каждой ставке;

- если в течение календарного года физическое лицо получало доходы от работы в нескольких обособленных подразделениях, расположенных на территории разных административно-территориальных образований, то о его доходах заполняется несколько справок по количеству административно-территориальных образований, в которых физическое лицо получало доходы;

- суммовые показатели в справке 2-НДФЛ отражаются в рублях и копейках. Исключение составляют суммы налога, которые исчисляются и отражаются в полных рублях. В данном случае округление происходит по общему правилу: сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, от 50 коп. - округляется до полного рубля;

- если какие-либо разделы справки не заполняются, их наименование может не указываться в справке, при этом нумерация разделов сохраняется.

Не нужно представлять справки в случае приобретения у граждан имущества, при аренде помещения у гражданина, т. к. эти граждане обязаны самостоятельно исчислять суммы налога, подлежащей уплате в бюджет и представлять налоговую декларацию.

Если гражданин получил выигрыш, то рассчитать и заплатить налог обязан он сам. С 2008 г. исчислять и платить НДФЛ с подарков, полученных от организации, должны сами физические лица.(пп. 7 п. 1 ст. 228 НК).

Согласно п. 2 ст. 230 НК сведения 2-НДФЛ представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций (через Интернет). Если численность физических лиц не превышает 10, то бухгалтер может подготовить и сдать данные сведения только на бумажном носителе.

Другую декларацию по форме № 3-НДФЛ (Приложение 3) за год обязаны представить не позднее 30 апреля следующего года:

- индивидуальные предприниматели и лица, приравненные к ним - нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты;

- лица, занимавшиеся частной практикой;

- физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

- физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности;

- физические лица, получавшие доходы от источников, находящихся за пределами РФ (за исключением военнослужащих);

- физические лица, получавшие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами;

- физические лица, получавшие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр;

- физические лица, получавшие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам авторов произведений, науки, литературы, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;

- физические лица, получавшие доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 Кодекса.

Кроме того, лица желающие получить социальные, имущественные, профессиональные вычеты также могут представить декларации по форме № 3-НДФЛ.

При заполнении налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2010 год рекомендуется использовать программу "Декларация 2010", которую можно бесплатно скачать на сайте ФНС России.

Программа «Декларация 2011» также размещена на сайте Главного научно-исследовательского вычислительного центра (ГНИВЦ) ФНС России (www.gnivc.ru) в разделе «Декларации» рубрики «Программные обеспечения».

Пример расчёта по налогу на доходы физических лиц за 2010 год :

Работница в 2010 году получила доход в размере 171 000 рублей. Налог на доходы физических лиц удержан работодателем по ставке 13 % и полностью перечислен в бюджет.

Общая сумма дохода, полученная - 171 000 руб., сумма облагаемого дохода –158200 руб. (171 000 – 800 -12000; 800=400 руб. в месяц вычет «на себя»; 12000=1000 рублей на одного ребёнка * 12 месяцев ). Сумма налога составила 20556 руб. (158000 руб. x 13%), удержанная сумма налога также равна 20556 руб.