Классификация счетов бухгалтерского учета по назначению и структуре
Основные счета.
Регулирующие счета.
Операционные счета.
Основные счета
К основным счетам должны относиться счета, играющие основную, ключевую роль в отражении средств организации и источников их образования. Они подразделяются:
«Инвентарные» входят счета: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные активы», 04 «Нематериальные активы», 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», 09 «Отложенные налоговые активы», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 09 «Отложенные налоговые активы», 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации» исходя из принципа, что все эти счета подлежат натуральному материальному учету в т.ч. инвентаризации и большинство из них имеет инвентарные, номенклатурные либо другие кодовые обозначения.
Счета денежных средств: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Денежные средства в пути», 58 «Краткосрочные финансовые вложения».
«Счета капитала и прибыли» 80, 82, 83, 84, 86, 99.
Регулирующие счета
Регулирующие счета необходимы для уточнения, корректировки стоимостной величины отдельных средств или источников их образования.
Каждый из регулирующих счетов открывается к конкретному основному счету и может быть использован для уточнения только его показателей.
Регулирующие счета подразделяются на дополнительные и контрарные.
Суммы сальдо, отраженные на дополнительных счетах прибавляют к соответствующей величине сальдо, зафиксированной на основном счете.
Например, счет 16 «Отклонение в стоимости материалов» используется для определения фактической себестоимости материалов. Если на счете 16 учитываются транспортно-заготовительные расходы, они присоединятся к конкретной стоимости материалов. Если счет 16 используется для отражения отклонений от учетной стоимости материалов, то суммы, зафиксированные на нем, могут, как увеличивать, так и уменьшать запланированную (учетную) стоимость материалов, доводя ее до фактической стоимости.
Контрарные счета предназначены для уменьшения стоимостной величины, отраженной на основном счете. Различают контрактивные и контрпассивные контрарные счета.
Контрактивные счета уменьшают стоимостную оценку имущества, отраженного на активных счетах. Например, на счете 02 «Амортизация основных средств» находят отражение суммы начисленной амортизации по объектам основных средств. При составлении бухгалтерского баланса они вычитаются из величины первоначальной стоимости основных средств. Тем самым, определяется остаточная реальная стоимость основных средств, которая и войдет в итог баланса.
Для отражения амортизации по объектам основных средств, учитываемым на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» открывают отдельный субсчет «Амортизация основных средств» на этом счете, который играет такую же роль, как и одноименный счет 02 по отношению к счету 01 «Основные средства».
К счету 04 «Нематериальные активы» открывают контрактивный счет 05 «Амортизация нематериальных активов», который уменьшает первоначальную стоимость нематериальных активов.
Контрактивным является счет 42 «Торговая наценка», открываемый к счету 41 «Товары», при условии, если товары учитываются по ценам реализации, а не по фактической цене приобретения.
Если на контрактивных счетах сальдо всегда кредитовое, и оно уменьшает стоимость активов, то на контрпассивных счетах сальдо всегда дебетовое и его назначение уменьшить величину источников средств, находящих отражение в пассиве баланса. Так на контрпассивном счете 81 «Собственные акции (доли)» отражают стоимость акций, выкупленных обратно предприятием-эмитентом у части своих бывших акционеров (учредителей). До продажи этих акций другим акционерам реальная сумма уставного фонда становится меньше, а это значит, что при составлении бухгалтерского баланса кредитовое сальдо на пассивном счете 80 «Уставный капитал», должно быть уменьшено на величину дебетового сальдо отраженного по счету 81 «Собственные акции (доли)» и эта уменьшенная сумма войдет в итог пассива баланса.
Операционные счета
Делятся на собирательно-распределительные, калькуляционные и сопоставляющие.
Собирательно-распределительные счета носят вспомогательный характер, что не уменьшает их значимости. В небольших организациях зачастую они не используются, т.к. необходимая информация сразу может быть отражена на основных счетах. Их назначение – в течение отчетного периода (месяца) накапливать информацию о производственных затратах общепроизводственного или общехозяйственного характера, которую не представляется возможным сразу учитывать по конкретным объектам аналитического учета, либо по временным периодам.
В группе собирательно-распределительных счетов отдельно можно выделить собирательно-распределительные и бюджетно-распределительные счета.
К собирательно-распределительным относятся активные счета 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию», 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» списываются (переносятся) на другие счета. Со счетов 25 и 26 на счет 20 «Основное производство», частично на счет 23 «Вспомогательные производства» и на некоторые другие. Со счета 44 «Расходы на реализацию» затраты списываются на счет 90 «Доходы и расходы от текущей деятельности» (при реализации готовой продукции, работ и услуг) и на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (на расходы связанные с инвестиционной и финансовой деятельностью). Со счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» суммы относятся на счета 20 «Основное производство», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.
В составе собирательно-распределительных счетов отдельно выделяют бюджетно-распределительные счета к которым относятся счета 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов». На этих счетах отражают произведенные в отчетном периоде затраты или полученные доходы, но относящиеся однако к другим отчетным периодам. Так, например, в организациях имеют место доходы и расходы по аренде, полученные или выплаченные вперед, по подписке на издания нормативных документов и др. В последующем, такие доходы (расходы) будут включены в конкретный отчетный период, к которому они в действительности относятся.
На счетах резервов отражаются суммы, которые играют стабилизирующую роль при оценке активов организации и распределении затрат по отчетным периодам. К ним относятся счета 14 «Резервы под снижение стоимости запасов» 59 «Резервы под обеспечение краткосрочных финансовых вложений», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 95 «Страховые резервы», 96 «Резервы предстоящих платежей».
При наступлении периода, когда суммы созданных резервов должны быть использованы, эти счета закрываются. Т.е. эти счета в своей основе являются счетами распределительными.
В группу калькуляционных счетов, на которых группируются затраты по основной и другим видам деятельности организации включены счета: 08 «Вложения в долгосрочные активы», на котором группируются затраты и выводится себестоимость приобретаемых и возводимых объектов основных средств и нематериальных активов; 15 «Заготовление и приобретение материалов», на котором определяется себестоимость приобретаемых производственных запасов; 20 «Основное производство», на котором группируются затраты и определяется себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг); 22 «Страховые выплаты – на суммы выплаченные страхователям», 23 «Вспомогательные производства», на котором группируются затраты и определяется себестоимость услуг вспомогательных производств; 28 «Брак в производстве», на котором группируются затраты по исправлению брака и выводится себестоимость забракованной продукции, 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», на котором группируются затраты по обслуживающим производствам и хозяйствам.
В группу сопоставляющих (финансово-результатных) счетов войдут счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы».
По дебету этих трех счетов отражается себестоимость реализуемой продукции и расходы, связанные с инвестиционной и финансовой деятельностью, по кредиту – реализационная, т.е. покупная стоимость готовой продукции и другого реализуемого имущества, а также другие доходы от инвестиционной и финансовой деятельности. Разность между выручкой (доходами) и себестоимостью (расходами) включая налоги представляет собой сумму прибыли либо убытков организации от основной, текущей инвестиционной и финансовой деятельности. Эта разность списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». (В ряде учебных пособий этот счет называют финансово-результатным, что, по сути, верно).
По кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» отражают полученные суммы прибыли от основной, операционной и внереализационной деятельности; по дебету – убытки, налоги, и другие платежи из прибыли.
Оставшаяся сумма прибыли в конце года переносится в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», либо в дебет этого же счета – если общий конечный результат деятельности организации – убытки.
Изложенный выше материал классификации счетов по назначению и структуре представлен на рис. 3
4 Планы счетов бухгалтерского учета
План счетов бухгалтерского учета это нормативный документ, который представляет собой систематизированный перечень счетов, необходимых для ведения учета в организациях различной направленности и форм собственности.
В настоящее время в Республике Беларусь используется четыре различных вида планов счетов:
1. Типовой план счетов бухгалтерского учета для коммерческих и некоммерческих организаций;
2. План счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь;
3. План счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций, финансируемых из бюджета;
4. План счетов текущего учета исполнения местных бюджетов.
Ко всем планам счетов разрабатываются и утверждаются в законодательном порядке инструкции и другие методические материалы по их применению и использованию.
Организации промышленно-производственного назначения используют Типовой план счетов бухгалтерского учета для коммерческих и некоммерческих организаций, утвержденный Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 50 от 29 июня 2011г. с Инструкцией по его применению ( в редакции от 30.12.2012г. №77).
Этот план счетов состоит из девяти разделов, восемь из которых содержат информацию о синтетических счетах, девятый о забалансовых счетах.
Каждый из разделов имеет свой номер, наименование и объединяет группу счетов схожих по экономическому признаку. В свою очередь каждый из счетов имеет двухзначное кодовое обозначение и наименование. По большинству счетов указаны также наименования субсчетов, открываемых к счетам и их кодовые обозначения.
В девятом разделе приведены наименования и трехзначные кодовые обозначения забалансовых счетов.
В последней опубликованной редакции Типового плана счетов бухгалтерского учета (по состоянию на 29.06.2011г.) приведено 66 балансовых и 13 забалансовых счетов.
Инструкция к Типовому плану счетов содержит краткое описание экономической сущности счетов и возможную типовую корреспонденцию по каждому из них.
На основе Типового плана счетов отраслевые Министерства и ведомства по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь могут разрабатывать и утверждать отраслевые планы счетов для подведомственных организаций, которые учитывают их отраслевую специфику. Эти планы могут содержать дополнительные счета и субсчета, за счет использования свободных кодов счетов. Отдельные счета и субсчета могут наоборот не использоваться.
На основе типового и отраслевых планов счетов каждая из организаций разрабатывает свой рабочий план счетов, который содержит полный перечень используемых в организации балансовых счетов, субсчетов, а при необходимости и аналитических счетов.
Рабочий план счетов утверждается руководителем организации и является необходимым приложением к внутреннему нормативному документу «Учетная политика организации».
Ознакомиться с другими указанными выше планами счетов для банков и бюджетных организаций можно будет при изучении курса «Особенности бухгалтерского учета в других отраслях» либо используя литературные источники библиотеки Минского института управления.
В настоящее время назрела острая необходимость максимально унифицировать четыре различных типовых планов счетов для коммерческих, некоммерческих, банковских и бюджетных организаций, а в идеале разработать для всех отраслей и ведомств единый национальный Типовой план счетов бухгалтерского учета. Это позволило бы упростить подготовку и обучение бухгалтеров и других специалистов экономического профиля, существенно уменьшить затраты на разработку и издание нормативных и инструктивных документов, на составление форм отчетности, на проведение ревизий и аудиторских проверок. Все эти факторы способствовали бы повышению качества и достоверности экономической информации, более оперативному принятию управленческих решений, внедрению системы национальных счетов и Международных стандартов финансовой отчетности.