Транспортные накладные.

С 25 июля 2011 г. перевозка грузов автотранспортом сопровождается оформлением транспортной накладной, введенной в действие Правилами перевозок грузов автотранспортом, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.04.2011 N 272 .

Большая редкость, когда продавец и покупатель ценностей расположены по соседству. Как правило, контрагенты находятся друг от друга на значительном расстоянии, что приводит к необходимости использования транспорта для доставки товаров. Один из наиболее распространенных видов транспорта - автотранспорт. Использование услуг автотранспорта регулируется Федеральным законом от 08.11.2007 N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта" (далее - Устав). Согласно п. 1 ст. 8 Устава заключение договора перевозки груза подтверждается транспортной накладной, при этом форма и порядок ее заполнения устанавливаются Правилами (п. 2 ст. 8 Устава).

В Правилах приведена форма транспортной накладной, которая обязательна к применению при оказании услуг по транспортировке груза автотранспортной организацией.

Накладную составляет грузоотправитель, если иное не предусмотрено договором перевозки груза.

Введение в действие транспортной накладной привело к возникновению вопросов о необходимости применения таких документов, как товарно-транспортная накладная (форма N 1-Т) и товарная накладная (форма N ТОРГ-12). Хотя эти формы утверждены давно, они продолжают применяться, так как форма транспортной накладной разработана не вместо указанных бланков. Итак, проанализируем, для чего применяются указанные документы.

Товарно-транспортная накладная (ТТН) (форма N 1-Т) утверждена Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78. В Указаниях по применению ТТН указано, что она предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом.

Товарная накладная (форма N ТОРГ-12), утвержденная Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132, применяется для продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации.

Транспортная накладная - перевозочный документ, подтверждающий заключение договора перевозки грузов. Следовательно, этот документ не исключает применения накладных форм N N 1-Т и ТОРГ-12 (Письмо Минтранса России от 20.07.2011 N 03-01/08-1980ис).

Организациям, которые занимаются реализацией алкогольной продукции, будет полезно Разъяснение Федеральной службы по регулированию алкогольного рынка от 08.07.2011 "Об оформлении документов, сопровождающих оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции при вступлении в силу Постановления Правительства Российской Федерации от 15.04.2011 N 272 "Об утверждении правил перевозок грузов автомобильным транспортом". В нем сказано, что введенная форма транспортной накладной не отменяет действия товарно-транспортной накладной. Поэтому она не является сопроводительным документом, который удостоверяет легальность производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции. Как видим, чиновники всех ведомств единодушны в том, что транспортная накладная - дополнительный, а не заменяющий документ.

Итак, поскольку транспортная накладная не исключает применения накладных форм N N 1-Т и ТОРГ-12, следует определить, в каких случаях используется каждая из них. Для этого можно рекомендовать руководствоваться Письмами Минфина России от 17.08.2011 N 03-03-06/1/501, от 17.08.2011 N 03-03-06/1/500, от 17.08.2011 N 03-03-06/1/497, от 17.08.2011 N 03-03-06/1/492.

Если покупатель доставляет приобретенный товар собственным транспортом, договор перевозки не заключается и услуги по перевозке не оказываются. Соответственно, транспортная накладная не оформляется. Организация-продавец передает товар с сопроводительным документом, оформленным по форме N ТОРГ-12, на основании которого покупатель приходует товар. Затраты на перевозку груза и факт его транспортировки подтверждаются путевым листом на транспортное средство.

В случае если продавец доставляет проданный товар самостоятельно, возникают гражданско-правовые отношения при оказании услуг по перевозке, что связано с необходимостью согласовать условия и стоимость перевозки груза, а также места и даты его доставки. Поэтому в данной ситуации необходимо оформить как транспортную накладную, так и ТТН по форме N 1-Т. Транспортная накладная подтверждает заключение договора доставки и является основанием для списания расходов на транспортировку. Такой порядок применения накладных не зависит от того, чьим транспортом грузоотправитель осуществляет доставку: собственным или с привлечением сторонней организации - перевозчика.

Налогообложение.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком. Товарная накладная является тем документом, которым можно подтвердить расходы, связанные с транспортировкой грузов, и, соответственно, уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль.

Для подтверждения расходов на товарно-материальные ценности, доставляемые автомобильным транспортом, следует использовать товарно-транспортную накладную. Она служит необходимым документом, который является основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей в случае доставки товара автомобильным транспортом (Определение ВС РФ от 10.11.2009 N КАС09-515).

Однако форма N 1-Т, по мнению налоговых органов, является недостаточной для исчисления НДС по приобретенному товару, так как в ней отсутствуют такие показатели, как "стоимость товара без НДС" и "сумма предъявленного НДС", имеется только общая стоимость товара. Поэтому не стоит отказываться от использования формы N ТОРГ-12. Существует несколько вариантов применения этой формы:

Использовать в качестве приложения к транспортному разделу товарно-транспортной накладной (Определение ВС РФ N КАС09-515).

Выписывать в дополнение к товарно-транспортной накладной.

Кроме того, форму N 1-Т можно дополнить новыми графами, в которых будут отражены и стоимость товара без НДС, и сумма НДС. В этом случае применение доработанной формы необходимо закрепить в учетной политике в соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", тем более что налоговые органы соглашаются с такой возможностью (Письмо УФНС России по г. Москве от 27.03.2009 N 16-15/028267).

Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272 утверждены правила перевозок грузов автомобильным транспортом. В правилах определены порядок организации перевозки различных видов грузов автомобильным транспортом, обеспечения сохранности грузов, транспортных средств и контейнеров, а также условия перевозки грузов и предоставления транспортных средств для такой перевозки.

Перевозка груза осуществляется на основании договора перевозки груза. Договор может заключаться посредством принятия перевозчиком к исполнению заказа. Транспортная накладная или заказ-наряд в случае перевозки грузов для личных, семейных, домашних или иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд оформляет перевозчик по согласованию с грузоотправителем, если, конечно, иное не предусмотрено соглашением сторон.

Постановлением Правительства РФ от 30 декабря 2011 г. N 1208 внесены изменения в вышеупомянутые правила перевозок грузов автомобильным транспортом. В частности, документом уточняется понятие "грузовое место". Это материальный объект, принятый для перевозки (ранее оно определялось как упакованный или затаренный материальный объект в контейнере, съемном кузове, таре (упаковке), транспортном пакете, цистерне, принятый для перевозки).

Документом установлено, что если сроки доставки не оговорены в договоре перевозки груза, она осуществляется:

а) в городском, пригородном сообщении - в суточный срок;

б) в междугородном или международном сообщениях - из расчета одни сутки на каждые 300 км расстояния перевозки.

Постановление содержит соответствующие документы, необходимые для осуществления вышеуказанных действий, а именно: формы транспортной накладной, заказа-наряда на предоставление транспортного средства, сопроводительной ведомости.

Документ, за исключением некоторых его положений, вступил в силу 25 июля 2011 года. Таким образом налогоплательщики должны заполнять еще одну форму документа, подтверждающего затраты на транспортировку.

Ранее при перевозке груза автотранспортом оформлялась товарно-транспортная накладная по форме N 1-Т. Но с 25 июля прошлого года начала действовать еще и новая транспортная накладная, обладающая рядом особенностей и отличий.

Формы транспортной накладной и заказа-наряда на предоставление транспортного средства, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272, изложены в новой редакции. Новые формы применяются с 25 июля 2011 года. Положения документа, регламентирующие правила перевозки опасных и скоропортящихся грузов, вступят в силу с 25 апреля 2012. С этого периода перевозка опасных грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщении будет осуществляться на основании приложений А и B Европейского соглашения о международной дорожной перевозке опасных грузов от 30 сентября 1957 года. К отношениям по перевозке скоропортящихся грузов будут применяться правила Женевского Соглашения 1970 года - о международных перевозках скоропортящихся пищевых продуктов и о специальных транспортных средствах, предназначенных для этих перевозок.

Особенности новой транспортной накладной.

Новая транспортная накладная имеет ряд особенностей:

1. Выписывать накладную необходимо в трех экземплярах: по одному для отправителя, перевозчика и получателя груза. Ранее требовалось оформить четыре экземпляра. При этом накладные должны выдаваться по числу транспортных средств, перевозящих груз.

2. В один бланк можно занести сведения сразу о нескольких партиях груза, доставляемых на одном автомобиле.

3. На транспортной накладной по новой форме должны поставить росписи грузоотправитель и перевозчик. Любые изменения, внесенные в текст транспортной накладной также удостоверяются подписями указанных выше лиц.

Ранее, при заполнении транспортной накладной, требовалось проставление на документе, помимо подписей, также печати грузоотправителя и перевозчика. Согласно Постановлению Правительства РФ от 30 декабря 2011 г. N 1208 необходимость проставления печати утрачивает свое значение. Теперь достаточно только ее заверения подписью грузоотправителя и перевозчика. Причем право письменного заверения также предоставлено и их уполномоченным лицам. Для заверения исправлений в накладной также не требуется проставления печати грузоотправителя и перевозчика.

4. Новая транспортная накладная подлежит заполнению только в ситуации, когда транспортировкой занимается нанятая компания или предприниматель, оказывающий услуги по автоперевозке.

5. В новой форме отсутствует графа, посвященная сведениям о цене перевозимого товара. В бланке транспортной накладной предусмотрена только так называемая объявленная стоимость, но она указывается лишь в случае, когда груз считается ценным.

Случаи заполнения и представления новой формы:

Какую именно из действующих форм следует заполнять зависит от каждой конкретной ситуации. Приобретая крупногабаритный товар, у нас встает вопрос: "Как доставить этот товар до места назначения?" Здесь возможны несколько вариантов развития событий. Доставка может быть организована поставщиком с привлечением стороннего перевозчика либо собственными силами, равно как и сам покупатель может обеспечить доставку товара как собственными силами, так и с привлечением стороннего перевозчика, и, наконец, товар может быть доставлен транзитом от поставщика клиенту, минуя оптового перекупщика.

Всякий раз, независимо от того, какая из сторон договора прибегает к помощи, при привлечении сторонних организаций для подтверждения расходов на перевозку товара должна заполняться транспортная накладная, утвержденная постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272. В тех же случаях, когда доставка товара осуществляется собственными силами поставщика или покупателя, оформляется форма 1-Т. При этом следует учесть, что во всех указанных случаях должен быть оформлен и еще один документ - накладная по форме N ТОРГ-12 ,— этот документ станет подтверждением того, что имело место заключение договора купли продажи.

Рассматриваемая ситуация	Предоставляемые документы
Поставщик осуществляет доставку товара силами стороннего перевозчика.	Транспортная накладная по новой форме Накладная по форме № ТОРГ – 12
Покупатель осуществляет доставку товара силами стороннего перевозчика.	Транспортная накладная по новой форме Накладная по форме № ТОРГ – 12
Поставщик осуществляет доставку товара собственными силами.	Накладная по форме № 1 – Т Накладная по форме № 1 – Т и по форме № ТОРГ – 12
Покупатель осуществляет доставку товара собственными силами.	Накладная по форме № 1 – Т Накладная по форме № 1 – Т и по форме № ТОРГ – 12

Основная цель, которую преследует новый нормативный акт, упорядочить деятельность перевозчика. Новая форма транспортной накладной и направлена на детализацию именно взаимоотношений с перевозчиком. Форма подлежит заполнению только тогда, когда для перевозки нанимается сторонняя организация, то есть когда есть три стороны: грузоотправитель-перевозчик-грузополучатель. Если же доставка осуществляется собственными силами поставщика или покупателя, то необходимости выписывать транспортную накладную не возникает в силу того, что отсутствует факт заключения договора перевозки груза.