ЦЕНТРОСОЮЗ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
КАМЧАТСКИЙ КРАЕВОЙ СОЮЗ ПОТРЕБИТЕЛЬСКИХ ОБЩЕСТВ
НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
СРЕДНЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
Камчатский кооперативный техникум
Отчет по производственной практике по профилю специальности 01 «Бухгалтерский учёт»
Специальность: 080114
По дисциплине: Экономика и бухгалтерский учёт
Выполнила: Киселёва И.А.
Руководитель: Нетунаева А.В.
Петропавловск-Камчатский
2014 г.
Содержание.
Сверки расчётов с контрагентами……………………………………...3-7
Оприходование товарно-материальных ценностей…………………7-11
Транспортные накладные…………………………………………….11-16
Заключение………………………………………………………………..17
Сверки расчётов с контрагентами.
Обязанность проведения сверки своих взаиморасчетов с контрагентами для организаций законодательством не установлена.
Однако, в число прочих обязательных случаев проведения инвентаризации, входит случай обязательного проведения инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация, которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года) (п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н), п. 22 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н), п. 1.5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (далее - Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств) (утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 N 49).
Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств предусмотрены особенности проведения инвентаризации, в частности, расчетов.
Инвентаризация расчетов с покупателями, поставщиками, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.
Проверке должен быть подвергнут счет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами.
Таким образом, при инвентаризации расчетов проверяется:
исполнение обязательств по товарам, которые оплачены, но находятся в пути;
исполнение обязательств по неотфактурованным поставкам;
правильность и обоснованность сумм дебиторской и кредиторской задолженности, в том числе задолженности, по которой истек срок исковой давности.
Проверка проводится на основании договоров, накладных, счетов, счетов-фактур и других первичных документов, актов сверки расчетов, которые сравниваются с данными, отраженными на счетах бухучета.
Результаты проведения инвентаризации расчетов должны быть оформлены первичными документами по формам, которые утверждены для этих целей в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета (ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее – Закон N 402-ФЗ)).
Для этого организация вправе:
использовать уже установленную унифицированную форму первичного документа, в данном случае форму N ИНВ-17, утвержденную Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 года N 88;
или воспользоваться правом, которое предоставляет Закон N 402-ФЗ и разработать собственную форму документа. При этом организация вправе взять за основу шаблон утвержденной унифицированной формы. Однако, организация должна учитывать, что удаляя из этого шаблона ненужные ей реквизиты, или добавляя новые, в любом случае форма первичного учетного документа должна содержать обязательные реквизиты, перечисленные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств акт сверки расчетов не выделен в качестве документа, которым оформляются результаты проведения инвентаризации расчетов.
Согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств акт сверки расчетов является документом, на основании которого проводится инвентаризация расчетов.
Таким образом – акт сверки расчетов не является первичным учетным документом.
На это указывают и федеральные арбитражные суды при рассмотрении соответствующих споров.
Акт сверки не является первичным учетным документом, так как не соответствует требованиям, предъявляемым ст. 9 Закона N 402-ФЗ и сам по себе не может подтверждать факт уплаты денежных средств контрагенту.
Акт сверки взаиморасчетов - это документ, отражающий состояние взаимных расчетов между сторонами за определенный период. Акт сверки взаимных расчетов только подтверждает наличие или отсутствие задолженности одной из сторон, возникшей на основании первичных учетных документов.
При этом суд пришел к выводу, что в случае невыполнения одной из сторон своих обязательств по договору, скрепленный подписью руководителя и печатью организации акт сверки может при определенных обстоятельствах являться как косвенным доказательством признания долга (если акт подписан второй стороной), так и доказательством отказа признавать долг (в случае неподписания акта).
Например, в Постановлении от 25.12.2009 по делу N А65-7955/2009 ФАС Поволжского округа указал, что акт сверки является техническим документом бухгалтерского характера и свидетельствует только о состоянии расчетов между сторонами, а не свидетельствует о признании долга и прерывании срока исковой давности. К аналогичному выводу пришел и ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 17.12.2012 по делу N А29-2498/2012.
Также отметим, что поскольку действия по оформлению состояния взаиморасчетов между контрагентами не являются сделкой в смысле ст. 153 Гражданского кодекса РФ, а сам акт сверки, констатирующий факт задолженности на конкретную дату, не порождает новых правоотношений сторон по заключенному между ними договору (договорам), то он и не может быть признан недействительным (Постановление ФАС Уральского округа от 26.08.2013 N Ф09-8331/13).
Поскольку действующим законодательством форма акта сверки расчетов между контрагентами не предусмотрена, организация при необходимости может разрабатывать формы актов сверки расчетов самостоятельно. На это указывал и Минфин России в письме N 07-05-04/2 от 18 февраля 2005 года.
Выявления дебиторской и кредиторской задолженности — проведение инвентаризации, которая осуществляется перед составлением годового отчета. Но спорные ситуации с контрагентами могут возникнуть и чаще. Поэтому бухгалтер должен регулярно проводить с ними сверку расчетов. Как ее провести «по правилам» — расскажет наша статья.
Сверка расчетов с контрагентами включает проверку учетных данных счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». С ее помощью проверяют обоснованность сумм задолженностей, выявляют лиц, по вине которых были допущены пропуски сроков исковой давности платежей.
Как, фирма должна направить своим контрагентам выписки с лицевых счетов о числящейся за ними задолженности. В свою очередь контрагенты должны либо подтвердить, либо опровергнуть полученную информацию, представив «оправдательные» документы.
Согласно пункту 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н), расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей отчетности в тех суммах, которые вытекают из бухгалтерских записей и признаются ею правильными.
Для проверки достоверности данных по расчетам в бухгалтерском учете составляют акты сверки в произвольной форме. Так как эта форма акта сверки взаиморасчетов не является унифицированным первичным документом, то фирмы должны их разрабатывать самостоятельно, а также утвердить в учетной политике. При разработке формы акта фирма должна определить, будет ли он относиться к сверке взаимозачетов по одному договору или же в акте можно объединить расчеты по нескольким договорам с одним контрагентом.
Они составляются в двух экземплярах, один из которых регистрируют в специальном журнале. Второй экземпляр отправляется контрагенту для согласования.
Выявленные по итогам сверки расхождения рассматриваются, и по ним принимается соответствующее решение. Если требования должника обоснованны, то в бухгалтерском учете фирмы должны быть оформлены корректирующие записи. Ежемесячные сверки позволяют контролировать соблюдение договоров поставки и расчетов по претензиям.
Ежемесячные сверки позволяют контролировать соблюдение договоров поставки и расчетов по претензиям.
Взаимные задолженности на счетах фирм должны быть отражены зеркально, но на практике расхождения встречаются довольно часто. В основном это обусловлено применением взаимозачетных схем, а также из-за ошибок в аналитическом учете. В результате сверки расчетов может быть выявлена как дебиторская, так и кредиторская задолженность. При выявлении дебиторской задолженности контрагенту необходимо отправить напоминание об оплате с указанием общей суммы задолженности, срока и порядка уплаты.
Если контрагент не признает задолженность или игнорирует акт сверки, фирма вправе предъявить ему иск. Для этого необходимо предоставить следующие документы:
договор или иной документ, на основании которого производилась отгрузка продукции или предварительная оплата поставки;
неоплаченные платежные требования, поручения, иные платежные документы;
доказательства отгрузки продукции (товарно-транспортные накладные, доверенности на получение материальных ценностей);
прочие документы, связанные с исполнением договора.
Также нередки случаи, когда контрагент признает задолженность, но отказывается платить пени. В этом случае целесообразно на взаимоприемлемых условиях решить вопрос об отсрочке либо рассрочке платежей. Данное решение следует заверить соответствующим соглашением.
В бухгалтерском и налоговом учете дебиторская задолженность списывается либо за счет резерва по сомнительным долгам, либо включается в расходы фирмы. Создавая резерв по сомнительным долгам, фирма заранее равномерно уменьшает свою налогооблагаемую прибыль. При этом происходит отсрочка уплаты налога. Для обобщения информации о резервах предусмотрен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам», по кредиту которого отражаются суммы созданных резервов в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н).
Списанная задолженность не аннулируется, а отражается по дебету забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания. Это связано с тем, что имущественное положение должника может улучшиться и он погасит свой долг. При погашении такого долга производят запись по кредиту счета 007.
Например, ООО «Ритм» отгрузило в соответствии с договором ООО «Cтеп» продукцию на сумму 118 000 рублей, в том числе НДС 18 000 рублей. По прошествии времени у ООО «Ритм» образовалась дебиторская задолженность в связи с несоблюдением условий договора ООО «Степ». В целях налогообложения прибыли у поставщика продукции используется метод начисления. Представим записи на счетах по списанию дебиторской задолженности:
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 62
— 118 000 руб. — списана дебиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности;
Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 18 000 руб. — сторнирована сумма НДС по отгруженной продукции, не оплаченной покупателем;
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 18 000 руб. — образовано постоянное налоговое обязательство по НДС;
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 2 592 руб. (10 800 руб. ? 24%) — образовано постоянное налоговое обязательство по налогу на прибыль.
Когда на основании первичных документов, которые подтверждают ее, в бухгалтерском учете делают исправительную запись по дебету счетов учета товаров, материалов и прочее в корреспонденции со счетами расчетов. НДС с их стоимости учитывают в обычном порядке по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
А вот завышенную кредиторскую задолженность исправляют такими же проводками сторно. Если расхождения выявлены и признаны до утверждения годовой отчетности (например, неучтенная задолженность за октябрь 2006 года выявлена в марте 2007 г.), то в бухгалтерском учете они вносятся декабрем отчетного года. Если расхождение выявлено позже (например, 1 апреля 2007 года), то делается исправительная проводка уже в 2007 году. В налоговом учете вносятся исправления в декларацию за тот период, к которому относится выявленное расхождение.
Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, являются для целей бухучета прочими доходами (п. 7 ПБУ 9/99). Списание задолженности происходит на кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы», в корреспонденции со счетами расчетов.
Списанные суммы кредиторской задолженности увеличивают налогооблагаемую прибыль организации как внереализационные доходы (п. 18 ст. 250 НК РФ). Исключение составляют только суммы задолженности перед бюджетом.