3. Проверка операций по движению материальных ценностей и правильности их оценки

Проверка обеспечения сохранности материальных ценностей осуществляется приемами фактического контроля (обследование объектов, инвентаризация).

Приступая к данной проверке, проверяющий должен установить, какая первичная документация по движению материальных ценностей используется в организации, соответствует ли она типовым и ведомст­венным формам первичной учетной документации.

На следующем этапе проверки необходимо данные синтетического учета сверить с данными аналитического учета. Следует сальдо по счету 10 «Материалы» по Главной книге сверить с ведомостью «Движение материалов в денежном выражении» на отдельные дaты проверки.

Затем надо проверить правильность и своевременность оприходования материальных ценностей. Для этой цели данные приходных документов (приходные ордера, акты о приемке материалов, ТТН и др.) сверяются с данными документов поставщиков (платежные требования, счета и др.).

Надо проверить правильность ведения журнала-ордера №6. Данные этого учетного регистра сверяются с платежными требованиями, счетами поставщиков, платежными поручениями, ведомостью «Движение материалов в денежном выра­жении».

На следующем этапе проверки надо обратить внимание, в каких единицах измерения приходуются материалы. Если материальные ценности поступают в организацию в одной единице измерения, а отпускаются в производство в другой, то необходимо либо вести учет в обеих единицах измерения, либо произвести перевод количества из одной единицы в другую и оформить это актом перевода.

Необходимо также проверить, каки­ми документами оформляются материальные ценности, поступившие на склады от поставщиков, если при их приемке установлены недоста­чи (на заметку - их приемка произво­дится комиссией, которая составляет акт о приемке материалов по форме № М-7).

Затем надо проверить поступление материалов на склады от своих подсобных производств и вспомогательных хозяйств, подотчетных лиц, разборки зданий и сооружений и из других источников.

На следующем этапе надо проверить и установить достоверность операций по отпуску и реализации материальных ценностей. Мате­риальные ценности отпускаются со складов и кладовых на производство, нужды подсобных и вспомогательных производств, хозяйственные и другие цели. При про­верке данного вопроса необходимо посмотреть лимитно-заборные кар­ты, требования, накладные на отпуск материалов, комплектовочные карты и др. Одновременно надо установить, лимитируется ли отпуск материальных ценностей и по каким нормам рассчитывается потреб­ность в материалах.

На следующем этапе проверки необходимо проверить организацию отпуска материалов сторонним организациям и частным лицам. В на­чале данной проверки надо выяснить, что если организа­ция приобретала материалы для дальнейшей их реализации другим юридическим или физическим лицам, они должны учитываться на сче­те 41 «Товары» и дальнейшая их реализация отражается с использова­нием счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг». При проверке выбытия материалов следует установить соответствие данных складского учета данным синтетического учета по счету "Материалы", для чего общий итог ведомости остатков на конец месяца сверяют с остатками на конец месяца, которые приведены в ведомости учета материальных ценностей, товаров и тары. Такое сравнение следует проводить по каждому складу в отдельности на 1-е число проверяемого периода. При установлении отклонений устанавливаются их причины и виновные лица. Затем надо проверить, правильно ли сформированы отпускные цены. При этом проверяющий должен знать, что если организация приобретала материалы для собствен­ного производства или потребления и не использовала их для этих це­лей, их отпуск сторонним организациям отражается в учете с использованием счета 90 ««Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет «Прочие доходы по текущей деятельности». Одновре­менно надо проверить, правильно ли определены финан­совые результаты от реализации материалов сторонним организациям.

На следующем этапе проверки надо установить, правильно ли отра­жаются на счетах бухгалтерского учета операции по движению матери­альных ценностей, проверить ведение оперативно-бухгалтерского (сальдового) метода учета материалов, правильно ли ведутся матери­альные отчеты и сальдовые ведомости. Затем надо проверить, правильно ли производятся записи из накопительных ведо­мостей и материальных отчетов в ведомость «Движение мате­риалов в денежном выражении» и отнесение израсходованных и реали­зованных материалов на соответствующие счета.

На следующем этапе проверки надо проверить и установить, пра­вильно ли отражены в учете транспортно-заготовительные расходы и произведено их списание на соответствующие счета.

Затем надо проверить, правильно ли оцениваются ма­териальные ценности в текущем учете и при их списании на производ­ство продукции. При этом проверяющий должен знать, что материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материалов включает все расходы на их приобретение и заготовление, за исключением НДС. При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка может производиться организацией одним из способов:

- по себестоимости каждой единицы,

- по средней себестоимости,

По способу ФИФО.

Подробнее оценку материалов см. лекции по Бухучету.