Тема 7: Проверка операций по учету основных средств и нематериальных активов.

1. Задачи и источники информации по проверке операций с основными средствами.

2. Проверка сохранности основных средств и их технического состояния, своевременности и качества проведения инвентаризации и переоценки.

3. Проверка операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств.

4. Проверка правильности начисления амортизации.

5. Проверка операций по ремонту основных средств.

6. Проверка операций с нематериальными активами.

1. Задачи и источники информации по проверке операций с основными средствами.

Задачами контроля основных средств являются:

- проверка их сохранности и технического состояния;

- проверка законности и правильности документального оформления операций по поступлению, перемещению и выбытию основных средств;

- проверка правильности начисления амортизации, своевременности и полноты включения в затраты производства;

- проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по перемещению и выбытию основных средств;

- проверка выполнения планов ремонта, их своевременности и качества.

Источниками проверки операций по учету основных средств являются:

- первичная документация на приобретение, выбытие и внутреннее перемещение (акты о приеме-передаче объекта основ­ных средств по форме №ОС-1; акты о приеме-передаче групп объектов основных средств по форме №ОС-1а; накладные на внутреннее пере­мещение объектов основных средств по форме №ОС-2; акты о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) по форме №ОС-4; акты о списании автотранспортных средств по форме №ОС-4а; акты о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) но форме №ОС-4б; инвентарные карточки учета объектов основных средств по формам №ОС-6, ОС-6а; инвен­тарная книга учета объектов основных средств по форме №ОС-6б; инвентарные списки основных средств по форме №ОС-13; акты инвентаризации №1-инв; сличительные ведомости результатов инвентаризации основных средств по форме №15-инв),

- документы на ремонт (акты о прие­ме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизирован­ных объектов основных средств по форме №ОС-3);

- по начислению амортизации (разработочные таблицы (машинограммы) по начислению амортизации),

- учетные регистры и др.

2. Проверка сохранности основных средств и их технического состояния, своевременности и качества проведения инвентаризации и переоценки.

Приступая к проверке основных средств аудитор проводит обследование, в ходе которого устанавливает расположение основных цехов, оборудования, устанавливает порядок хранения оборудования, обследует его техническое состояние.

В случае не обеспечения правильного хранения оборудования ревизор назначает инвентаризацию основных средств.

Особенно внимательно проверяется оборудование, которое хранится на открытых площадках, разукомплектовано, устанавливаются причины и виновные лица.

Обеспечение сохранности основных средств зависит от правильности, полноты и своевременности постановки их на учет.

Важно изучить правильность отнесения объектов к основным средствам. Для чего необходимо изучить учетную политику предприятия в части отнесения объектов к основным средствам по их стоимости.

Поэтому проверяя состояние аналитического учета, выясняют все ли основные средства закреплены за материально-ответственными лицами, правильно ли проведена инвентаризация и как оформлены ее результаты.

Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках или инвентарных книгах.

Организация учета на инвентарных карточках позволяет снизить трудоемкость учетной работы, дает возможность группировать основные средства по классовым группам и автоматизировать учетный процесс.

В карточках приводятся все необходимые данные: дата ввода в эксплуатацию, его инвентарный номер, стоимость, сведения о перемещении объекта и его ликвидации, о количестве и стоимости ремонта.

Таким образом, в карточке накапливается информация с момента поступления объекта и до его выбытия.

Также ревизор (аудитор) обращает внимание на правильность заполнения всех реквизитов в карточке, что имеет большое контрольное значение и предотвращает замену одноименных новых предметов старыми.

Для проверки полноты и достоверности карточек сопоставляют данные описей инвентарных карточек с имеющимися инвентарными карточками.

При отсутствии карточки необходимо выявить причину, убедиться в наличии (отсутствии) объекта и восстановить аналитический учет.

Также проверяется достоверность данных о наличии и движении основных средств по классификационным группам.

Для этого сопоставляют стоимость объекта, проставленную в инвентарной карточке, с показателями карточки учета основных средств по какой-либо классификационной группе.

Проверяется соответствие данных аналитического учета данным синтетического учета по счету 01. Для этого сумму остатков по классификационным группам сопоставляют с остатками по синтетическому счету 01 Главной книги. При расхождении данных – выяснить причины и виновных лиц.

Важным условием сохранности основных средств является качественное проведение инвентаризации. Поэтому в процессе контроля необходимо проверить полноту и своевременность проведения инвентаризации и правильность отражения ее результатов в бухгалтерском учете.

Проверяющему это необходимо для того, чтобы убедиться насколько можно доверять проведенной инвентаризации на предприятии. Качество инвентаризации основных средств определяется соблюдением установленного порядка проведения, правильностью оформления, подведе­ния итогов инвентаризации и принятия решений по выявленным не­достаткам и излишкам. Следует проверить инвентаризационные описи основных средств (форма №1-инв) и сличительные ведомости (форма №15-инв). Если в результате инвентаризации выявлены излишки и недостача, надо проверить правильность отражения результатов инвента­ризации на счетах бухгалтерского учета. При этом аудитор должен знать, что стоимость излишков основных средств при принятии их на бухгалтерский учет определяется на дату проведения инвентаризации на основании заключения об их оценке, проведенной оценщиками, или документов, подтверждающих стоимость аналогичных объектов основных средств. Взыскание недостачи основных средств с виновных лиц, (а при их отсутствии, отнесение недостачи на финансовые результаты) осуществляется по остаточной стоимости.

На следующем этапе проверки следует ознакомиться в натуре с сох­ранностью основных средств на местах их хранения и эксплуатации (путем осмотра объектов основных средств). Необходимо установить, на всех ли объектах основных средств имеются инвентарные номера, как обеспечивается их сохранность. Фактическая проверка состояния сохранности основных средств дополняется контрольной инвентариза­цией отдельных объектов. Особое внимание надо обратить на объекты без инвентарных номеров, не закрепленные за материально ответствен­ными лицами, числящиеся под одним инвентарным номером, прежде­временно списанные под видом изношенных и непригодных к эксплуа­тации.

В ходе проверки сохранности основных средств ревизор проверяет правильность проведения переоценки основных средств.

Переоценка основных средств проводится по состоянию на 1 января отчетного года по решению правительства. Переоценка основных средств может проводится путем применения коэффициентов, разработанных Министерством статистики и анализа согласованным с МинФином, или же прямым счетом.

Все применяемые цены на оборудование, здания должны быть подтверждены предприятиями-изготовителями, оптовыми базами и другими источниками.

Поэтому ревизор (аудитор) проверяет, включены ли все основные средства в ведомость переоценки, правильность применения коэффициентов, подтверждены ли цены.

Проводится арифметическая проверка расчетов результатов переоценки выборочным путем.