2. Планирование аудиторской деятельности. Аудиторский план и программа.

Основные этапы аудита:

- Предварительное планирование

- Заключение договора и оценка стоимости аудиторских услуг.

- планирование, организация и непосредственное проведение аудиторской проверки на предприятии.

- Составление аудиторского отчета (заключения).

Предварительное планирование (этап) начинается с обращения заказчика по вопросу проведения аудиторской проверки. Прежде чем заключить договор на проведение аудиторской проверки, аудиторская организация должна сделать преддоговорное обсле­дование и на его основании согласовать с руководством заказчика (клиента) основные организационные вопросы, связанные с проведе­нием аудита.

На этапе предварительного планирования аудитор должен ознако­миться с финансово-хозяйственной деятельностью клиента и получить следующую информацию:

о внешних факторах, влияю­щих на финансово-хозяйственную деятельность клиента, отражающих экономическую ситуацию в республике;

о внутренних фак­торах, влияющих на финансово-хозяйственную деятельность клиента.

Кроме того, аудитор должен ознакомиться:

- с организационно-­управленческой структурой;

- наличием обособленных подразделений;

- видами производственной деятельности и номенклатуры выпускаемой продукции;

- структурой уставного фонда;

- учетной политикой;

- уровнем рентабельности;

- порядком распределения прибыли, остающейся в рас­поряжении клиента;

- принципами организации системы оплаты труда персонала;

- технологическими особенностями производ­ства продукции;

- основными покупателями и поставщи­ками;

- организацией внутреннего контроля.

Если аудиторская организация считает возможным проведение ауди­торской проверки в данной организации, она заключает с ней договор.

При планировании состава аудиторской группы необхо­димо учитывать бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита, предполагаемые сроки работы группы, квалификационный уровень членов группы. На основе полученной информации аудиторская фирма должна ре­шить, необходимо ли привлекать для проверки отдельных вопросов специалистов (юристов, технологов и т.д.), если в штатном расписании отсутствуют специалисты такого профиля.

Заключение договора и оценка стоимости аудиторских услуг.

Подготовка договора включает в себя определение трудо­емкости, стоимости, сроков оказания аудиторских услуг. Договору мо­жет предшествовать письмо-обязательство исполнителя о согласии на проведение аудита. Оно направляется заказчику с целью подтверждения правильности понимания им условий предстоящего договора. Договор оказания аудиторских услуг заключается в простой письменной форме и включает следующие существенные условия:

- предмет договора;

- сроки выполнения аудиторских услуг;

- стоимость оказываемых аудиторских услуг;

- права и обязанности сторон;

- ответственность сторон за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, предусмотренных договором;

- иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Стоимость по каждому договору оказания аудиторских услуг определяется исходя из тарифа на аудиторские услуги и согласованного с клиентом объема работ по договору.

Планирование аудита

Проведение аудиторской проверки, как правило, ограничено во вре­мени. Исходя их этого, она должна заранее планироваться. Планирова­ние является начальным этапом проведения аудита и включает в себя разработку общего плана аудита с указанием ожидаемого объема работ и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской програм­мы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудитором объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской (финансовой) отчетности клиента. Планируемый объем работы зависит от размеров и характера (вида) деятельности клиента.

Процесс планирования состоит из следующих основных этапов:

- предварительное планирование аудита (см. выше);

- подготовка и составление об­щего плана аудита;

- подготовка и составление программы аудита.

Второй этап предусматривает составление общего плана аудита с описанием предполагаемого объема, перечня работ и сроков их прове­дения. Он должен быть достаточно детальным. Его форма и содержание могут меняться в ходе проведения аудиторской проверки. При разработке общего плана аудита следует учитывать:

- данные предварительного планирования;

- оценку риска внутреннего контроля;

- определение существенности це­лей аудита;

- оценку вероятности существенного искажения отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций клиен­том с учетом прошлых проверок;

- выявление наиболее сложных участ­ков бухгалтерского учета, подлежащих проверке;

- возможность измене­ния подхода к специфическим областям аудита;

- соответствие методики бухгалтерского учета клиента нормативным ак­там.

Третий этап предусматривает составление программы аудита. Она содержит перечень вопросов по отдельным темам, видам или направлениям ожидаемых работ, подлежащих проверке. Программа может пересматриваться. Причины и результаты из­менений программы следует документировать. Программа используется ассистентами в качестве инструкции.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, до­кументально отраженные в рабочей документации аудитора, являются фактическим материалом для составления аналитической части ауди­торского заключения.

Различают три основных уровня материальности (существенности) ошибок и пропусков информации:

1. Незначительные ошибки и поэтому они не могут повлиять на результативность принятия решения пользователями информации. Такие ошибки считаются нематериальными (непринципиальными).

2. Материальные (существенные) ошибки и пропуски, влияющие на принятие тех или иных решений, но, однако это не влияет на выдачу заключения о достоверности бухгалтерского баланса и финансовой отчетности.

3. Ошибки и пропуски в учете и внешней отчетности, которые ставят под сомнение достоверность всей отчетной информации.

Установив третий уровень материальности ошибок аудитор в аудиторском отчете высказывает отрицательное мнение о состоянии бухгалтерского учета и отчетности на проверяемом предприятии и подробно описывает обнаруженные факты.