Тема 2: Организация контрольно-ревизионной работы.

1. Сущность ревизии, ее виды и основные задачи.

2. Характеристика основных этапов ревизионного процесса

3. Действия ревизора на проверяемом предприятии, его права, обязанности и ответственность.

4. Оформление результатов проверки промежуточными, итоговыми актами.

1. Сущность ревизии, ее виды и основные задачи.

Ревизия – это система мер по осуществлению документальной и фактической проверки производственной и хозяйственной деятельности предприятия за определенный период с целью установления законности, достоверности и целесообразности производственно-хозяйственных операций.

Ревизия проводится в соответствии с порядком организации и проведения проверок утвержденным указом Президента РБ №510.

Также в ходе проверки руководствуются законами “О бухгалтерском учете и отчетности”, указами и декретами Президента РБ и другими нормативно-правовыми актами.

Основные задачи ревизии:

1. Проверка соблюдения субъектом хозяйствования законодательства в хозяйственных отношениях.

2. Проверка законности свершаемых субъектом хозяйствования финансовых и хозяйственных операций.

3. Своевременное выявление, пресечение правонарушений, наносящих ущерб интересам общества, установление причин и условий, способствующих их свершению.

4. Принятие мер по возмещению причиненного ущерба.

5. Выявление неиспользованных резервов повышения эффективности производства.

По организационному признаку ревизия может быть:

• плановая;

• внеплановая;

• перманентная (проводится постоянно или непрерывно контрольно-ревизионным управлением в структурных подразделениях).

Указом президента РБ от 16.10.09г. №510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в РБ» определены разновидности внеплановых проверок:

Вид проверки	Условия проведения проверки
Встречная	Проводится в отношении контрагентов проверяемого лица.
Тематическая оперативная	Проводится с целью оперативного выявления и пресечения нарушений законодательства в момент их совершения на ограниченной территории либо в отношении торговых объектов, транспортных средств, иных мест осуществления деятельности. Внеплановая тематическая оперативная проверка одним и тем же контролирующим (надзорным) органом не может проводиться чаще 1 раза в месяц на одной и той же территории проведения проверки.
Дополнительная	При проверке обоснованности доводов, изложенных проверяемым субъектом в возражениях на акт проверки, может быть назначена дополнительная проверка в отношении этого лица, которую в этом случае проводит тот же контролирующий (надзорный) орган, который первоначально проводил проверку
Контрольная	Целью проверки является проверка устранения проверяемым субъектом нарушений, которые были выявлены при проведении предыдущей проверки

В зависимости от полноты проверки:

• Комплексная – проводится бригадой в составе бухгалтера-ревизора и специалистов по различным направлениям.

• Некомплексная – проводится одним ревизором на одном участке.

• Тематическая – проверяется изучение определенной темы.

По времени проведения(подробнее см. тема 1, вопрос2):

• предварительная;

• текущая;

• последующая ревизия.

В зависимости от полноты проверки хозяйственных операций ревизии делятся на: сплошные, выборочные, комбинированные.

Сплошная – проверке подвергается хозяйственные операции, записи в учетных регистрах и отчетные показатели за весь проверяемый период. Это наиболее эффективный вид ревизии, но очень трудоемкий и используется в тех случаях, когда на предприятии выявлены серьезные нарушения, хищения.

Сплошной проверке во всех случаях подвергаются операции с наличными денежными средствами, работы по претензиям, расчеты с подотчетными лицами и формирование прибыли.

Выборочная ревизия предполагает проверку хозяйственных операций и бухгалтерских документов не за весь период, а только за время, намеченное ревизором, или же по выборке документов по интервалу.

Комбинированная – сочетание сплошной и выборочной ревизии.

Если в ходе выборочной ревизии обнаружены нарушения, то ревизор может изменить выборочную на сплошную ревизию.

Координационные планы контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь (далее – координационные планы) формируются органами Комитета государственного контроля на полугодие на основании представленных уполномоченными государственными органами сводных планов проверок, включающих проверки (в том числе планируемые к проведению в рамках ведомственного контроля), проводимые соответствующими государственными органами.

В сводные планы проверок включаются проверки, проводимые в рамках ведомственного контроля областными и районными исполнительными комитетами (администрациями районов в городах), а также подчиненными им (входящими в систему) контролирующими (надзорными) органами.

Проверки, за исключением проводимых в рамках ведомственного контроля включаются в сводные планы проверок республиканских органов государственного управления.

Порядок формирования и исполнения координационных планов устанавливается Комитетом государственного контроля.

Сводные планы проверок формируются государственными органами на каждое полугодие, утверждаются их руководителями и представляются в органы Комитета государственного контроля в электронном виде.

 Координационный план размещается на официальном сайте Комитета государственного контроля либо его органов в глобальной компьютерной сети Интернет соответственно не позднее 15 декабря года, предшествующего году проведения проверки, и 15 июня года, в котором планируется проведение проверки.

Государственные органы, имеющие контрольно-ревизионные аппараты составляют перспективные и текущие планы контрольно-ревизионной работы.

Перспективный план составляется на 5 лет и включает мероприятия по внедрению более прогрессивных форм и методов хозяйственного контроля, по усовершенствованию действующих нормативно-справочных материалов, методических рекомендаций по проведению контрольно-ревизионной работы, включая мероприятие по подготовке и повышению квалификации контрольно-ревизионного аппарата.

Текущие планы работы составляются на предстоящий год на основании координационных и сводных планов проверок. В плане приводятся следующие показатели: наименование и место нахождения предприятий, которые должны быть проверены в предстоящем году; период предыдущей ревизии; вид ревизии; сроки проведения; продолжительность ревизии в днях; исполнители.

При составлении текущего плана контрольно-ревизионной работы предусматривается равномерная загрузка контрольно-ревизионного аппарата.

Выделяется время для проведения внеплановых проверок и для осуществления контроля за выполнением решений, принятых по ранее проведенным проверкам и ревизиям.

Планируется, что каждых ревизор должен провести 6-8 ревизий в год. Остальное время отводится на подготовку к ревизиям, проведение внеплановых ревизий, учебу.

Указом №510 установлен запрет на проведение проверок в течение первых 2 лет деятельности субъектов хозяйствования в сфере реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг. По истечении 2-летнего моратория проверки проводятся на плановой основе при включении их в координационный план контрольной (надзорной) деятельности. Порядок составления таких планов утвержден приказом КГК РБ от 28.10.2009 № 94 «Об утверждении Порядка составления и исполнения координационных планов контрольной (надзорной) деятельности» (далее - Порядок № 94).

При необходимости проведения плановой проверки субъекта несколькими контролирующими (надзорными) органами, такая проверка может носить лишь совместный характер, чтобы исключить проведение в течение 1 года нескольких плановых проверок одного и того же проверяемого лица.

В целях проведения органами ведомственного контроля проверок подчиненных или входящих в их состав организаций по вопросам, отнесенным к сфере контрольной (надзорной) деятельности, разрешено проводить: плановые проверки - не чаще 1 раза в 2 года; внеплановые проверки - по поручениям органов уголовного преследования по возбужденным уголовным делам, по поручениям руководителей органов уголовного преследования и судов по находящимся в их производстве делам (материалам).

Периодичность проведения плановых проверок зависит от того, к какой из предложенных законодателем групп риска (высокой, средней или низкой) относится проверяемый субъект:

Высокая группа риска - не чаще 1 раза в течение 1 календарного года,

Средняя группа риска - не чаще 1 раза в 3 календарных года,

Низкая группа риска - по мере необходимости, но не чаще 1 раза в 5 календарных лет.

Если по результатам очередной плановой проверки проверяющие не выявят нарушений, следующая плановая проверка может быть назначена:

- для субъектов из высокой группы риска - не ранее чем через 2 календарных года;

- для субъектов из средней группы риска - не ранее чем через 5 календарных лет.

Субъекты из средней и низкой групп риска могут быть освобождены от проведения плановых проверок в тех случаях, когда:

- в результате анализа информации, собранной контролирующим органом, не установлены признаки нарушения законодательства;

- на дату назначения проверки имеется аудиторское заключение, содержащее положительное мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности потенциального проверяемого субъекта.

Проверяемый период не должен превышать 3 календарных лет, предшествующих году, в котором назначена проверка. Однако этот период может быть продолжительнее в ряде предусмотренных случаев (например, проверки по поручениям Президента РБ, органов уголовного преследования по возбужденным уголовным делам, проверки соблюдения бюджетного и налогового законодательства и др.).

Внеплановые проверки не подлежат включению в координационный план. Анонимные заявления не могут являться основанием для проведения внеплановой проверки.

Срок проведения проверки, за исключением внеплановой тематической оперативной, контрольной и дополнительной проверок, не может превышать при проведении проверок:

индивидуальных предпринимателей, лиц, осуществляющих частную нотариальную, ремесленную деятельность, деятельность в сфере агроэкотуризма, – пятнадцати рабочих дней;

иных проверяемых субъектов – тридцати рабочих дней. За исключением случаев предусмотренных в Указе №510 (например, проверка назначенная по заведенному уголовному делу).