3. Особливості обліку і оцінювання необоротних активів, що зумовлюють виникнення зобов’язання щодо витрат на демонтаж, ліквідацію об’єкта і відновлення ділянки.
Під час ліквідації об’єктів основних засобів після закінчення терміну експлуатації у підприємства можуть виникнути додаткові витрати. Так, у деяких випадках законодавством передбачено демонтаж, переміщення будівлі або споруди, проведення підприємством рекультивації порушених земель.
У П(С)БО 7 окремо зазначено, що первісна вартість об’єкта основних засобів збільшується з одночасним створенням забезпечення на обґрунтовану розрахунком суму зобов’язання, яке відповідно до законодавства виникає у підприємства щодо демонтажу, переміщення цього об’єкта та приведення земельної ділянки, на якій він розташований, до стану, придатного для подальшого використання.
При цьому первісну вартість збільшують у тому випадку, коли:
перелічені заходи передбачено законодавством,
величину витрат на їх проведення можна обґрунтувати та розрахувати.
Таким чином, поряд із фактично понесеними витратами на придбання основних засобів до первісної вартості об’єкта можуть включатися і очікувані витрати, які можуть виникнути внаслідок його ліквідації після закінчення терміну використання та які у зв’язку з відповідними зобов’язаннями слід попередньо оцінити.
Заздалегідь оцінені витрати, з одного боку, є компонентом первісної вартості об’єкта основних засобів, з іншого – особливим видом зобов’язань: резервом.
Попередньо розраховані витрати на демонтаж, ліквідацію об’єкта і відновлення земельної ділянки, зобов’язання щодо яких виникли разом із придбанням об’єкта або внаслідок його експлуатації протягом певного періоду, обліковуються на рахунку 478 “Забезпечення відновлення земельних ділянок”.
Слід додати, що первісно резерв оцінюють за дисконтованою (приведеною) вартістю. Тому з часом його балансова вартість росте через скорочення періоду дисконтування. Збільшення такого забезпечення при його оцінці на наступні дати балансу визначається у складі фінансових витрат.
Нарахування забезпечення на рекультивацію земель розглянемо на прикладі.
Приклад 2.11. Компанія експлуатує морське нафтове родовище. Урядом накладено зобов’язання з відновлення ділянок, які використовуються під час розробки запасів нафти та газу, після завершення циклу видобутку.
Витрати на спорудження нової нафтової платформи на 01 січня цього року склали 150 млн грн. Через 10 років компанія за попередніми розрахунками повинна витратити 10 млн грн. на демонтаж платформи і відновлення морського дна. Ставка дисконтування рівна 8 %.
1 січня цього року. Первісна оцінка резерву:
.
або 10000000 х PV i=8%,n=10 років
де PV – коефіцієнт теперішньої вартості 1 гривні
В регістрах обліку здійснювані операції будуть відображені такими записами:
1. Відображено вартість спорудження нафтової платформи:
Дт 152 “Придбання (виготовлення) основних засобів” - 150 000 000
Кт 311 “Поточні рахунки в національній валюті” - 150 000 000
2. Віднесено нараховане забезпечення до первісної вартості основних засобів:
Дт 152 “Придбання (виготовлення) основних засобів” - 4 631 935
Кт 478 “Забезпеч. відновлення земельних ділянок” - 4 631 935
2. Введено в експлуатацію нафтову платформу:
Дт 103 “Будинки та споруди” - 154 631 935
Кт 152 “Придбання основних засобів” - 154 631 935
Залишок такого забезпечення переглядається на кожну дату балансу та, за потреби, коригується у бік збільшення або зменшення.
31 грудня цього року. Перегляд оцінки резерву:
.
Резерв складається:
Залишок на початок періоду: 4 631 935
Фінансові витрати (8 % х 4 631 935) 370 555
Залишок на кінець періоду 5 002 490
|
|
БВ резерву |
роки |
8% від БВ |
4631934,881 |
1 |
370554,79 |
5002489,671 |
2 |
400199,17 |
5402688,845 |
3 |
432215,11 |
5834903,953 |
4 |
466792,32 |
6301696,269 |
5 |
504135,7 |
6805831,97 |
6 |
544466,56 |
7350298,528 |
7 |
588023,88 |
7938322,41 |
8 |
635065,79 |
8573388,203 |
9 |
685871,06 |
9259259,259 |
10 |
740740,74 |
10000000 |
В регістрах обліку буде здійснено такий запис:
1. Відображено переоцінку резерву:
Дт 95 “Фінансові витрати” – 370 555
Кт 478 “Забезпечення відновлення земельних ділянок” – 370 555
У разі відсутності ймовірності вибуття активів для погашення майбутніх зобов’язань сума такого забезпечення підлягає сторнуванню. П(С)БО 11 “Зобов’язання” передбачає, що після завершення робіт з демонтажу, переміщення об’єктів основних засобів та приведення земельної ділянки, на якій він розташований, до стану, придатного для подальшого використання, невикористана (недостатня) сума забезпечення на відновлення земельних ділянок визнається іншим операційним доходом (іншими операційними витратами).