2. Облік надходження основних засобів та нематеріальних активів
Основні засоби, інші необоротні матеріальні активи та нематеріальні активи надходять на підприємство в результаті купівлі готових об’єктів, будівництва нових об’єктів власними силам чи підрядним способом, у результаті обміну на інші активи, як внесок до статутного капіталу, у результаті внутрішньогосподарських розрахунків від головного підприємства або безкоштовного отримання від інших підприємств.
Одержання необоротних активів від головного підприємства за результатами внутрішніх і внутрішньогосподарських розрахунків. У зв’язку з особливостями організації видобування, транспортування, зберігання та реалізації нафти і природного газу між материнською компанією НАК “Нафтогаз України” та її дочірніми організаціями виникають внутрішньогосподарські та внутрішні розрахунки. Ці взаємовідносини полягають у передачі активів (основних засобів, готової продукції, товарів тощо), зобов’язань, доходів, витрат від одного підприємства нафтогазового комплексу (підрозділу, філії) іншому.
Внутрішні (внутрішньогрупові) розрахунки– це розрахунки між НАК “Нафтогаз України” і дочірніми підприємствами, що входять до сфери її управління. Поділяються на:
вертикальні - здійснюються в межах групи підприємств між материнським і дочірніми підприємствами, що є окремими юридичними особами;
горизонтальні - здійснюються в межах групи підприємств між дочірніми підприємствами, що є окремими юридичними особами.
Отже, внутрішньогрупові операції здійснюються в межах групи підприємств між окремими юридичними особами: материнським та дочірніми підприємствами або між дочірніми підприємствами (рис. 3).
Рис. 3. Особливості здійснення внутрішньогрупових операцій
в межах групи підприємств
Облік всіх видів поточних розрахунків з дочірніми і асоційованими підприємствами ведеться на субрахунку 682 “Внутрішні розрахунки”.
Внутрішньогосподарські розрахунки – (Здійснюються в межах однієї економічної одиниці, яка є однією юридичною особою між внутрішніми підрозділами (цехами, дільницями), або відокремленими структурними підрозділами такими як філії, представництва) - це розрахунки між окремими підприємствами нафтогазового комплексу та їх філіями, підрозділами, які входять у структуру НАК “Нафтогаз України”. Умовою таких розрахунків є наявність у кожного з учасників окремого або самостійного балансу, що входить до складу зведеного балансу НАК “Нафтогаз України”. Облік внутрішньогосподарських розрахунків з виробничими одиницями і господарствами ведеться на субрахунку 683 “Внутрішньогосподарські розрахунки”.
Отже, внутрішньогосподарські операції здійснюються в межах одного підприємства (господарства) між філіями, представництвами, цехами, дільницями, бригадами, відділами (рис. 2).
Рис. 2. Особливості здійснення внутрішньогосподарських
операцій в межах підприємства
При внутрішніх та внутрішньогосподарських розрахунках вимогу платежу оформлюють шляхом виписки Повідомлення (Авізо) і направлення його платнику, оминаючи установи банків. Повідомлення (Авізо) – це офіційне письмове інформування одного підприємства (підрозділу) іншим про зміни стану взаєморозрахунків, пов’язаних з наданням послуг, відвантаженням товарно-матеріальних цінностей, розподілом доходів та іншими господарськими операціями.
Наявність рівновеликих сум на рахунках внутрішніх та внутрішньогосподарських розрахунків (у одних учасників за дебетом, а в інших – за кредитом) забезпечує можливість взаємо- виключення їх під час складання зведеної бухгалтерської звітності.
Приклад 2.8. НГВУ “Бориславнафтогаз”, яке є виробничим підрозділом ПАТ “Укрнафта”, одержало від ПАТ “Укрнафта” Комп’ютер Prime PCPro70. За даними Повідомлення-Авізо первісна вартість активу, що передається, становить 7 800 грн., накопичений знос – 1 000 грн.
В регістрах обліку НГВУ “Бориславнафтогаз” здійснювані операції будуть відображені такими записами:
1. Відображено первісну вартість одержаного комп’ютера:
Дт 104 “Машини та обладнання” – 7 800 *
Кт 683 “Внутрішньогосподарські розрахунки” – 7 800
2. Відображено накопичений знос одержаного комп’ютера:
Дт 683 “ Внутрішньогосподарські розрахунки ” – 1 000**
Кт 131 “Знос основних засобів” - 1 000
* Об'єкти списуються з рахунків обліку необоротних активів головного підприємства за первинною вартістю з урахуванням переоцінок, що здійснюються у випадках, передбачених П(С)БО 7 і 8. За тією ж вартістю об'єкти зараховуються на відповідні рахунки обліку філії.
Передача основних засобів здійснюється, зокрема, на підставі актів приймання-передання (внутрішнього переміщення) основних засобів (форма № ОС-1, затверджена наказом Мінстату України від 29.12.95 р. № 352), без виведення з експлуатації. При цьому від головного підприємства передаються інвентарні картки обліку такого об 'єкта (форма № ОС-6).
** У подальшому філія самостійно нараховує амортизацію отриманих активів за одним з методів, передбачених П(С)БО 7, П(С)БО 8, що застосовується для них головним підприємством згідно із затвердженою обліковою політикою.
При відображенні в обліку операцій передачі основних засобів між підрозділами та філіями враховують і накопичений знос переданого активу, що забезпечує цілісність інформації фінансової консолідованої звітності Групи.
Приклад 2.9. НГВУ “Бориславнафтогаз”, яке є виробничим підрозділом ПАТ “Укрнафта”, одержало від ДП “Укравтогаз”, що є дочірнім підприємством НАК “Нафтогаз України” переобладнаний транспортний засіб для роботи на стисненому природному газі. За даними Повідомлення-Авізо первісна вартість активу, що передається, становить 117 800 грн., накопичений знос – 25 650 грн.
У регістрах обліку НГВУ “Бориславнафтогаз” здійснювані операції будуть відображені такими записами:
1. Відображено первісну вартість одержаного активу:
Дт 104 “Машини та обладнання” – 117 800
Кт 682 “ Внутрішні розрахунки” – 117 800
2. Відображено накопичений знос одержаного активу:
Дт 682 “ Внутрішні розрахунки ” – 25 650
Кт 131 “Знос основних засобів” - 25 650
Оскільки НГВУ “Бориславнафтогаз” одержало транспортний засіб не від ПАТ “Укрнафта”, чи будь-якого іншого його підрозділу, а від іншого дочірнього підприємства, що входить до структури материнської компанії НАК “Нафтогаз України”, для відображення в обліку застосовано рахунок 682 “ Внутрішні розрахунки”.