9.3 Особенности налогообложения операций, связанных с командировками

Налог на прибыль.

В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ при исчислении налогооблагаемой прибыли в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включаются расходы на командировки, а именно - расходы на:

- проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

- наем жилого помещения (по этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах, за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, а также расходов на обслуживание в номере и за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

- суточные в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ. Речь идет именно о нормах суточных, утверждаемых Правительством РФ, а не Минфином РФ. Нормы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, ниже норм, установленных Минфином РФ. А платить работнику меньше, чем установил Минфин РФ, нельзя - следовательно, у организации неизбежно возникнет разница между бухгалтерским и налоговым учетом расходов на командировки.

НДФЛ.

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не нужно включать в налогооблагаемый доход работника при исчислении НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, а также решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая возмещение расходов на командировки по России и за рубеж) и возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников. Правда, в отношении командировочных расходов в данном пункте сделана оговорка - в доход, подлежащий налогообложению, не включаются только суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы.

В настоящее время при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки за рубеж в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в соответствии с законодательством РФ, но не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.