18 Января 2008 года:

ДЕБЕТ 52, субсчет «Транзитный валютный счет» КРЕДИТ 62

- 100 000 долларов США /2 910 000 руб. (100 000 х 29,10) - поступила экспортная валютная выручка;

19 Января 2008 года:

ДЕБЕТ 57, субсчет «Валюта, переданная банку для обязательной продажи» КРЕДИТ 52, субсчет «Транзитный валютный счет»

- 10 000 долларов США / 288 000 руб. (10 000 х 28,80) - передана банку валюта, подлежащая продаже;

ДЕБЕТ 76, субсчет «Расчеты с банком за оказанные им услуги» КРЕДИТ 52, субсчет «Транзитный валютный счет»

- 130 долларов США / 3 744 руб. (130 х 28,80) - списано банком комиссионное вознаграждение за осуществление операции по продаже валюты;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 76, субсчет «Расчеты с банком за оказанные им услуги»

• 3 744 руб. - включено комиссионное вознаграждение банка в состав расходов организации; ДЕБЕТ 52, субсчет «Текущий валютный счет» КРЕДИТ 52, субсчет «Транзитный валютный счет»

• 89 870 долларов США / 2 588 256 руб. (89 870 х 28,80) - зачислена остальная часть экспортной валютной выручки на текущий валютный счет организации;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 52, субсчет «Транзитный валютный счет»

- 30 000 руб. (100 000 х (29,10 - 28,80) = 2 910 000 - (288 000 + 3 744 + 2 588 256)) - списана отрицательная курсовая разница по транзитному валютному счету;

19 Января 2008 года:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 91

- 283 000 руб. (10 000 х 28,30) - поступила рублевая выручка от продажи валюты (стоимость проданной валюты исходя из биржевого курса на дату продажи);

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 57, субсчет «Валюта, переданная банку для продажи»

- 10 000 долларов США / 287 500 руб. (10 000 х 28,75) - списана стоимость проданной валюты исходя из курса ЦБ РФ на дату ее продажи;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 57, субсчет «Валюта, переданная банку для продажи»

- 500 руб. (10 000 х (28,80 - 28,75) = 288 000 - 287 500) - списана отрицательная курсовая разница по счету 57.

«Чистый» убыток от продажи валюты - возникший из-за разницы биржевого курса, по которому фактически продана валюта, и курса ЦБ РФ на дату продажи, или «разница курсов» - составляет 287 500 - 283 000 = 10 000 х (28,75 - 28,30) =

4 500 руб.

Тема 9: Учет и налогообложение расчетов с подотчетными лицами по загранкомандировкам

9.1 Понятие и документальное оформление служебной командировки

В соответствии с Трудовым кодексом РФ служебная командировка - это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Как следует из этого определения, командировать можно только тех сотрудников, с которыми у организации заключен трудовой договор.

При направлении работника в командировку необходимо оформлять первичные документы:

1) Служебное задание

Руководитель структурного подразделения, в котором работает командируемый работник, должен оформить и подписать служебное задание - первую часть унифицированной формы № Т-10а «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении». Оно должно быть утверждено руководителем организации (или уполномоченным лицом) и передано в кадровую службу (или в бухгалтерию, если отдельной кадровой службы нет).

2) Приказ о направлении работника в командировку

На основании служебного задания сотрудник кадровой службы издает Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку по унифицированной форме № Т-9. В приказе указываются фамилия и инициалы, структурное подразделение, должность командируемого, а также цель, время и место командировки. При необходимости указываются источники оплаты сумм командировочных расходов и прочие условия направления в командировку. Отметим, что форма № Т-9 применяется в случае, если в командировку едет один работник. Если же в командировку направлены несколько работников, нужно составить приказ по форме № Т-9а. Приказ подписывается руководителем организации или уполномоченным лицом.

3) Командировочное удостоверение

На основании этого приказа сотрудник кадровой службы организации (или бухгалтерии, если кадровой службы нет) выпишет командированному лицу командировочное удостоверение по форме № Т-10. Этот документ удостоверяет время пребывания работника в служебной командировке.

В командировочном удостоверении указываются ФИО, структурное подразделение, должность командируемого работника, место назначения, цель командировки, ее продолжительность в календарных днях (не считая времени в пути) и даты начала и окончания командировки, а также паспортные данные или данные иного документа, удостоверяющего личность командированного работника. Удостоверение должно быть подписано руководителем предприятия (с расшифровкой подписи).

На оборотной стороне удостоверения в каждом пункте назначения делаются отметки о времени прибытия и выбытия, которые заверяются подписью ответственного должностного лица и печатью организации. Первую запись о выбытии сотрудника с места работы делает сотрудник кадровой службы (или бухгалтерии) организации, выписывая командировочное удостоверение. Далее записи делаются в каждом месте, куда работник прибывает (и, соответственно, выбывает). Последнюю запись - о прибытии на постоянное место работы - сделает работник кадровой службы (бухгалтерии) организации.

Командировочное удостоверение необходимо оформлять только при командировках в страны СНГ, когда отметки в загранпаспорте не проставляются. Если же сотрудник едет в страны дальнего зарубежья, для подтверждения времени пребывания работника в командировке достаточно приложить к авансовому отчету ксерокопию страниц загранпаспорта с отметками о пересечении границы.

4) Авансовый отчет

По возвращении из командировки командированный работник (совместно с сотрудниками бухгалтерии) должен в течение трех дней составить авансовый отчет по форме № АО-1. На оборотной стороне формы № АО-1 командированный работник указывает расходы «по отчету». Для этого он записывает перечень документов, подтверждающих произведенные расходы, нумеруя их по порядку и указывая дату и номер документа: командировочное удостоверение; транспортные документы; квитанции, чеки ККМ, товарные чеки и прочие документы. Все эти документы должны быть приложены (подклеены) к авансовому отчету, их следует пронумеровать в порядке их записи в отчете. Если к авансовому отчету прилагаются документы, составленные на иностранном языке, они должны иметь подстрочный перевод на русский язык.

Заполненный работником отчет сдается в бухгалтерию. Проверенный авансовый отчет утверждается руководителем или уполномоченным на это лицом и принимается к учету. После проверки и утверждения авансового отчета производятся окончательные расчеты с работником:

- в случае, если у него остались неиспользованные денежные средства, он должен сдать их в кассу (в течение трех дней с даты возвращения из командировки),

- а если он потратил больше, чем ему было выдано, бухгалтер должен выплатить работнику эту разницу.

Погашение разницы может производиться как в той иностранной валюте, в которой был выплачен аванс, так и в рублях исходя из курса, установленного ЦБ РФ на дату погашения задолженности. Сумма перерасхода может выдаваться наличными либо перечисляться со счета организации на счет ее сотрудника.

Валюта и форма расчетов с командированным сотрудником, связанных с погашением перерасхода или возвратом по авансу в наличной иностранной валюте на командировочные расходы, определяется по договоренности между организацией и командированным сотрудником.