8.2 Бухгалтерский учет операций по продаже иностранной валюты

Для учета операций по продаже иностранной валюты используется счет 57, на который списывается валюта, подлежащая продаже (по курсу на день ее списания банком) проводкой Дебет 57-1 Кредит 52 на основании выписки из соответствующего валютного счета.

В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» поступления от продажи активов, в т.ч. и иностранной валюты, признаются прочими доходами организации. Поэтому сумма рублевых средств, полученных от продажи валюты (по биржевому курсу или по курсу уполномоченного банка, если продажа валюты осуществляется непосредственно уполномоченному банку), зачисляемых на дебет счета 51, должна быть отражена по кредиту счета 91 проводкой Дебет 51 Кредит 91.

А согласно п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы, связанные с продажей и прочим выбытием активов, в т.ч. и иностранной валюты, признаются прочими расходами организации. Поэтому стоимость проданной валюты, исчисленная по курсу ЦБ РФ на дату продажи валюты, должна быть списана в дебет счета 91 проводкой Дебет 91 Кредит 57-1.

Курсовая разница, возникающая на счете 57-1, списывается счет 91 в зависимости от ее вида проводкой: Дебет 57-1 Кредит 91, если разница положительная, или Дебет 91 Кредит 57-1, если разница отрицательная.

В некоторых источниках предлагается оформлять зачисление полученных от продажи валюты денег на расчетный счет на основании выписки из расчетного счета организации прямой проводкой Дебет 51 Кредит 57-1. Однако в этом случае нарушаются требования ПБУ 9/99 и 10/99. Более того, разница, возникающая на счете 57, в этом случае складывается из курсовых разниц, образующихся вследствие изменения курса ЦБ РФ на день депонирования и на день продажи валюты, и собственно финансового результата операции исходя из разницы между курсом продажи валюты на бирже (биржевым курсом) и курсом ЦБ РФ на дату продажи.

Комиссионное вознаграждение банка за осуществление операции по продаже валюты отражается по дебету счета 91.

Таким образом, при продаже валюты составляются следующие проводки:

Содержание операции	Корресп. счета
	Дебет	Кредит
Списана валюта с валютного счета предприятия для продажи	57-1	52
Отражены расходы, связанные с продажей валюты	91	76 (57-1)
Зачислен на расчетный счет рублевый эквивалент проданной валюты (полученный в результате продажи валюты на бирже по рыночному курсу)	51	91
Списана стоимость проданной валюты по курсу ЦБ РФ на дату продажи	91	57-1
Списана положительная курсовая разница по счету 57	57-1	91
Списана отрицательная курсовая разница по счету 57	91	57-1

Пример

18 января 2008 года ООО «Колумб» получило экспортную валютную выручку в сумме 100 000 долларов США. 19 января ООО «Колумб» передало в банк распоряжение об продаже 10% поступившей валютной суммы. В тот же день банк списал с транзитного валютного счета ООО «Колумб» 10 000 долларов США для осуществления продажи валюты, свое комиссионное вознаграждение за осуществление операции по продаже валюты в сумме 130 долларов США и перечислил оставшуюся сумму в размере 89 870 долларов США на текущий валютный счет ООО «Колумб». Фактически продажа валюты была осуществлена 20 января по биржевому курсу 28,30 руб. за доллар США, в тот же день средства были зачислены на расчетный счет ООО «Колумб».

Предположим, что курс доллара США, установленный ЦБ РФ, составлял:

на 18 января - 29,10 руб. за доллар США;

на 19 января - 28,80 руб. за доллар США;

на 20 января - 28,75 руб. за доллар США.

Бухгалтер ООО «Колумб» должен отразить вышеуказанные операции следующими бухгалтерскими проводками: