Раздел 3. Учет движения денежных средств в иностранной валюте

Тема 5: Порядок ведения кассовых операций в иностранной валюте

Когда в разрешенных законодательством случаях организация производит кассовые операции с иностранной валютой, к счету 50 «Касса» открывается специальный субсчет «Касса в иностранной валюте» («Валютная касса») и аналитические счета к нему по видам валют.

При этом в организации дополнительно ведется кассовая книга в валюте, записи в которой производятся в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте аналогично записям в рублевой кассовой книге. Во всех кассовых документах должны быть проставлены одновременно две суммы - в иностранной валюте и в рублях.

Снимать наличную иностранную валюту с текущих валютных счетов в банках и покупать у них дорожные чеки в иностранной валюте можно только для оплаты командировок в иностранные государства. Выплачивать заработную плату работникам в валюте на территории РФ запрещено.

Покупка наличной иностранной валюты для оплаты командировок запрещается - в этом случае необходимо купить валюту в безналичном порядке через уполномоченный банк. Купленная валюта в полном объеме будет зачислена банком на валютный счет, а уже с него может быть снята в кассу.

Получаемая в кассу иностранная валюта или купленные дорожные чеки приходуется проводкой Дебет 50 Кредит 52 с отражением на соответствующих субсчетах («Валютная касса» или «Дорожные чеки в кассе») в валюте и в рублях по курсу на дату оприходования валюты. Поскольку за время нахождения валюты и дорожных чеков в кассе курс валюты может поменяться, необходимо отражать курсовые разницы проводками Дебет 50 Кредит 91 или Дебет 91 Кредит 50.

Расходование иностранной валюты из кассы разрешено только на командировочные расходы, поэтому в момент выдачи денег под отчет делается проводка Дебет 71 Кредит 50 в валюте и в рублях по курсу на дату выдачи. Аналогичная проводка делается при возмещении работнику перерасхода по командировочным расходам. При этом необходимо отметить, что работник не имеет права использовать полученную валюту для приобретения за рубежом материальных ценностей (для платежей по внешнеэкономическим сделкам).

Если работник не полностью использовал выданный ему аванс, он обязан погасить свою задолженность внесением в кассу суммы задолженности в любой иностранной валюте, котируемой ЦБ РФ, по договоренности с организацией - эта операция отразится в учете записью Дебет 50 Кредит 71.

Полученная таким образом наличная валюта должна быть сдана в банк, что будет оформлено проводкой Дебет 52 Кредит 50. Аналогичной проводкой оформляется сдача наличных денег в случае несостоявшейся командировки.

Тема 6: Порядок открытия и ведения валютного счета

Для открытия валютного счета организация предоставляет в уполномоченный банк следующие документы:

- заявление об открытии валютного счета;

- нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации;

- карточки с образцами подписей руководителя (первая подпись), главного бухгалтера (вторая подпись) и оттиском печати (два экземпляра, один из них должен быть заверен нотариально);

- справка о постановке организации на учет;

- копия справки о присвоении организации статистических кодов;

- копия свидетельства из Фонда социального страхования о постановке на учет;

- справка из банка, в котором открыт расчетный счет.

Совместные предприятия и иностранные фирмы должны представить также свидетельство о внесении их в реестр предприятий с иностранными инвестициями.

Валютные счета могут открываться в свободно конвертируемых валютах, замкнутых национальных валютах и клиринговых валютах. На основании представленных документов между банком и предприятием заключается договор о расчетно-кассовом обслуживании, в котором фиксируются перечень услуг банка, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги банка, права и обязанности сторон и т.д. Плата за открытие валютного счета включается в состав прочих расходов организации, т.е. отражается проводкой Дебет 91 Кредит 76, субсчет «Расчеты с банком».

Основным первичным документом, на основании которого зачисляют или снимают валюту со счета, является заявление на перевод, а обо всех произведенных операциях по счету банк сообщает организации в выписках банка с валютного счета. Обычно совершенные операции показывают в выписках в двух валютах: иностранной и ее рублевом эквиваленте. Если же банк предоставляет клиентам выписки только в иностранной валюте, бухгалтер предприятия должен сам отразить каждую операцию не только в валюте, но и в рублях по курсу ЦБ РФ, и проставить корреспонденцию счетов. При этом в бухгалтерском учете каждая хозяйственная операция отражается в двух оценках: в валюте платежа и в ее рублевом эквиваленте.

Бухгалтерский учет операций с иностранной валютой ведется на счете 52 «Валютные счета», предназначенном для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации на территории РФ и за ее пределами. Данный счет является активным: по дебету отражается поступление сумм на валютные счета, по кредиту - списание сумм с валютных счетов. Планом счетов рекомендованы два субсчета, открываемые в его развитие:

• 52-1 «Валютные счета внутри страны»;

• 52-2 «Валютные счета за рубежом».

Однако требования государственного валютного контроля к операциям по расчетам с импортерами и экспортерами приводят к необходимости открывать параллельно:

• транзитный валютный счет для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте до выяснения их источника и характера;

• текущий валютный счет для учета средств, оставшихся в распоряжении предприятия после обязательной продажи экспортной выручки;

• специальный транзитный валютный счет - для учета операций с ценными бумагами, кредитами и займами, которые получены или выданы иностранным партнерам в валюте.

Следовательно, и к субсчету 52-1 необходимо открывать соответствующие субсчета второго порядка:

• 52-11 - «Текущий валютный счет»,

• 52-12 - «Транзитный валютный счет»

• 52-13 - «Специальный транзитный валютный счет».

Учет средств в иностранной валюте на счете 52 при журнально-ордерной форме учета ведется в журнале-ордере № 2 и ведомости №2 на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Аналитические счета к счету 52 открываются отдельно по каждому виду валют.

Учет расчетных операций по валютным счетам ведется аналогично учету операций по расчетным счетам организации:

- при поступлении средств от иностранных покупателей на транзитный валютный счет дебетуется счет 52 и кредитуется счет 62;

- при выплате средств иностранным поставщикам с текущего или специального транзитного валютного счета, а также при оплате услуг посредников, транспортных, страховых организаций и т.д. при экспорте дебетуется счет 60 или 76 и кредитуется счет 52, и т.д.

Однако учет валютных средств имеет ряд особенностей: прежде всего из-за того, что часто возникает временной лаг между моментом списания валюты для продажи или рублей для покупки валюты и моментом зачисления рублевой выручки или купленной валюты на соответствующий счет, необходимо использовать счет 57 «Переводы в пути», в развитие которого могут быть открыты следующие субсчета:

• 57-1 «Валютные средства, перечисленные для продажи» - для учета валюты, перечисленной для обязательной или добровольной продажи;

• 57-2 «Средства, перечисленные для покупки валюты» - для учета рублевых средств, которые перечислены для покупки валюты, до дня ее покупки.

Кроме того, при учете операций по покупке валюты, проводимым при помощи уполномоченных банков, может применяться счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому открывается субсчет «Расчеты с банком по покупке валюты».

Определив счета и субсчета, которые позволяют в полном объеме учесть движение валютных средств, остановимся на бухгалтерских проводках, отражающих движение валютных средств на валютных счетах: