2. Налогообложение дивидендов, выплачиваемых физическому лицу - нерезиденту рф или иностранной компании

По дивидендам, которые выплачиваются иностранным организациям и физическим лицам - нерезидентам РФ, налог считается одинаково. Разница лишь в том, что в первом случае налоговый агент удерживает налог на прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 309 НК РФ), а во втором - НДФЛ (ст. 207 и подп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ). С 1 января 2008 года в обоих случаях применяется налоговая ставка 15 % (п. 3 ст. 224 и подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Дивиденды, которые получил сам налоговый агент, на расчет налога с указанных лиц не влияют (письмо Минфина России от 31.10.2007 № 03-03-06/1/751). При исчислении НДФЛ нерезидентам не предоставляются налоговые вычеты (п. 3 ст. 275, п. 3 ст. 224, п. 4 ст. 210 НК РФ).

Между Россией и страной постоянного пребывания акционера (участника) - нерезидента РФ может действовать соглашение об избежании двойного налогообложения, которое предусматривает льготную ставку налогообложения дивидендов. В силу статьи 7 НК РФ международное соглашение будет иметь приоритет над нормами НК РФ.

Для применения налоговых привилегий получатель дивидендов должен представить налоговому агенту официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым РФ заключила действующий в течение соответствующего года договор об избежании двойного налогообложения (п. 2 ст. 232 НК РФ, п. 1 ст. 312 НК РФ, письмо Минфина России от 13.06.2006 № 03-08-05).

Нерезидентам дивиденды можно выплатить в рублях и иностранной валюте (см. п. 1 Информационного письма ЦБ РФ от 31.03.2005 № 31). Если дивиденды были уплачены в иностранной валюте, НДФЛ уплачивается в полных рублях по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения доходов (п. 5 ст. 45, п. 4 ст. 210, п. 4 ст. 225 НК РФ). А вот налог на прибыль можно уплатить в бюджет как в рублях, так и в валюте выплаты дохода (п. 1 ст. 310 НК РФ).

3. Налоговая отчетность Налоговая отчетность о доходах, выплаченных физическим лицам

Если акционерами (участниками) компании являются граждане, сведения о выплаченных в их пользу дивидендах и удержанном НДФЛ отражаются в справке о доходах физического лица (форма № 2-НДФЛ). Налоговый агент представляет ее в налоговую инспекцию до 1 апреля года, следующего за годом, в котором были выплачены дивиденды (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Налоговая отчетность о доходах выплаченных иностранным организациям

Налоговый агент, выплачивающий дивиденды иностранным организациям, обязан представить в налоговый орган по месту своего нахождения налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (абз. 2 п. 1 ст. 289 и п. 4 ст. 310 НК РФ).

Налоговый расчет представляется в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента по окончании соответствующего отчетного (налогового) периода в те же сроки, которые установлены и для представления декларации по налогу на прибыль:

• не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;

• не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые агенты, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, ежемесячно составляют расчет по выплатам, произведенным в течение месяца.

Форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена приказом МНС России от 14.04.2004 № САЭ-3-23/286@, а Инструкция по его заполнению - приказом МНС России от 03.06.2002 № БГ-3-23/275.

В инструкции по заполнению расчета сказано, что он представляется, даже если в соответствии с международным договором налог в РФ не уплачивается. В этом случае в графе 8 проставляется прочерк.