Тема 4: Учет расчетов с учредителями по выплате доходов по вкладам

Для целей налогообложения полученный доход является дивидендом, если выполняются условия, установленные статьей 43 НК РФ:

• получателем дохода должен быть акционер или участник организации, который владеет акциями (долями);

• доход должен выплачиваться при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям);

• доход должен распределяться пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале организации.

К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ, если они отнесены к дивидендам в соответствии с законодательством иностранных государств.

Учет и налогообложение полученных дивидендов зависит от статуса получателя дохода (физическое или юридическое лицо), а также применяемой юридическим лицом системы налогообложения (общей или специальной).

1 Налогообложение дивидендов у российской организации, которая находится на общей системе налогообложения, т. Е. Уплачивает налог на прибыль

Для целей исчисления налога на прибыль дивиденды включаются в состав внереализационных доходов в момент поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу), независимо от того, какой метод учета доходов и расходов применяет налогоплательщик (п.1 ст. 250 и подп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Если дивиденды выплачиваются имуществом, датой получения дохода считается день получения имущества (дата подписания акта приемки-передачи).

Ставки налога на прибыль до и после 1 января 2008 года для российских компаний - плательщиков налога на прибыль представлены в таблице.

Дивиденды, полученные от организаций
	до 01.01.2008	с 01.01.2008*
российских,	9 %	9 %
иностранных	15 %	9 %
в том числе при выполнении определенных условий	-	0 %

* В соответствии с Федеральным законом от 16.05.2007 № 76-ФЗ "О внесении изменений в статьи 224, 275 и 284 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".

Налоговая ставка 0 % применяется с 1 января 2008 года при соблюдении следующих четырех условий:

• организация, получающая дивиденды, должна владеть не менее 50 % уставного капитала компании, которая их выплачивает;

• срок непрерывного владения этой долей должен составлять не менее 365 дней (на день принятия решения о выплате дивидендов);

• стоимость приобретения доли должна превышать 500 млн. руб. Аналогичное правило действует и в отношении депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов;

• выплачивающая дивиденды компания не должна быть зарегистрирована в оффшорной зоне, указанной в приказе Минфина России от 13.11.2007 № 108н.

Поскольку дивиденды учитываются в момент их фактического получения, то нулевая ставка будут применяться к дивидендам, фактически полученным после 1 января 2008 года.

Чтобы подтвердить право на применение налоговой ставки 0 % российская организация - налогоплательщик обязана предоставить в налоговый орган оригиналы или копии документов, содержащих сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов, стоимости приобретения (получения) соответствующего права.