1. Себестоимость продукции

2. Стоимость сырья и материалов

3. Цену продукции

4. Все ответы верны

5. Все ответы неверны

9. Сумма постоянных и переменных издержек:

1. Полные издержки

2. Средние издержки

3. Амортизационные отчисления

4. Все ответы верны

5. Все ответы не верны

10. Средние издержки:

1. Не зависят от переменных издержек

2. Не зависят от постоянных издержек

3. Не зависят от предельных издержек

4. Зависят от поведения потребителя

5. Определяют затраты на единицу продукции

Учебные задания:

1. На предприятии в отчетном периоде объем выпуска продукции составил 2000 ед., а затраты на ее выпуск — 4 млн руб., при этом условно-постоянные расходы составили 2,2 млн руб.

- определите себестоимость единицы продукции;

- определите величину и долю переменных расходов.

2. На предприятии в отчетном периоде объем выпуска продукции составил 2000 ед., а затраты на ее выпуск — 4 млн руб., при этом условно-постоянные расходы составили 2,2 млн руб. В плановом периоде предусматривается увеличить выпуск продукции на 20%.

Определите плановую себестоимость продукции и величину снижения затрат за счет увеличения объема производства.

Ориентировочная основа действий:

Необходимым условием обеспечения производственно–хозяйственной деятельности предприятия является использование экономических ресурсов, включающих основной и оборотный капитал, а также персонал.

Денежное выражение затрат, необходимых предприятию для осуществления своей деятельности по производству и реализации продукции, оказанию услуг и выполнению работ, называются издержками производства.

Издержки предприятия отражают текущие затраты на производство и реализацию продукции. Выделяют три вида затрат:

1. текущие затраты на производство и реализацию продукции – обеспечивают текущую деятельность хозяйствующего субъекта и во­зобновляются при каждом производственном процессе;

2. капитальные затраты на расширение и обновление производства;

3. затраты на социально-культурные и другие непроизводствен­ные нужды.

Первый вопрос лекции. Выделяют следующие виды издержек:

Издержки производства – совокупность затрат труда, расходуемого на создание блага или выработку услуги.

Издержки обращения – расходы, связанные с продвижением товаров до потребителей, т.е. с их реализацией.

Постоянные издержки – затраты, имеющие место вне зависимости от объема производства, например затраты на содержание зданий, административного аппарата, на обслуживание. Постоянные затраты не зависят от изменения выпуска объема продукции и существуют даже в том случае, когда фирма ничего не производит.

Переменные издержки – затраты, непосредственно связанные с объемом производства продукции, например затраты на материалы, сырье, полуфабрикаты, сдельная оплата труда работников.

Кроме того, выделяют:

Полные (общие, валовые) издержки – сумма постоянных и переменных издержек.

Средние издержки производства – средние величины издержек, приходящихся на одно изделие, на единицу продукции за определенный промежуток времени.

Издержки бывают внешними (явными, бухгалтерскими) и внутренними (неявными).

К внешним (бухгалтерским) издержкам относится стоимость израсходованных ресурсов, оцененная в текущих ценах их приобретения и включает затраты лишь тех ресурсов, которые предприятие приобретает со стороны.

Внутренними издержками являются: издержки на ресурсы, принадлежащие самому предпринимателю.

Внешние и внутренние издержки в сумме образуют экономические издержки (рис. 1).

Рис. 1. Структура экономических издержек

Различают единовременные и текущие издержки. Единовременные издержки на предприятии возникают периодически и осуществляются в форме инвестиций. В состав единовременных издержек включаются как капитальные вложения, так и другие затраты единовременного характера, необходимые для создания и выпуска продукции. К ним относятся инвестиции в создание, расширение, техническое перевооружение предприятия и связанных с этим пополнение оборотных средств, затраты на научно–исследовательские и опытно–конструкторские работы, освоение производства и доработку опытных образцов продукции, изготовление моделей и макетов основных средств. Единовременные затраты имеют циклический характер.

Текущие издержки включают в себя расходы на сырье, материалы, заработную плату, топливо, энергию, проведение маркетинговых исследований и др. Кроме реальных затрат на производство и реализацию продукции к текущим издержкам относятся также, в соответствии с действующим законодательством, налоги, сборы и отчисления в целевые и бюджетные фонды. Это отчисления в фонд социальной защиты, экологический налог, таможенные пошлины и др.

Текущие издержки на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме, составляют себестоимость продукции.

Второй вопрос лекции. Себестоимость является самостоятельной экономической категорией и представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг): природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Как экономическая категория себестоимость продукции выполняет ряд важнейших функций:

• учет и контроль всех затрат на выпуск и реализацию;

• база для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности;

• экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия;

• определение оптимальных размеров предприятия;

• экономическое обоснование и принятие любых управленческих решений и др.

В себестоимость продукции включаются затраты, связанные с:

• производством продукции, обусловленные технологией и организацией, подготовкой и освоением производства, обслуживанием производственного процесса;

• обеспечением нормальных условий труда и охраной окружающей среды;

• управлением производства и подготовкой кадров;

• отчислениями в целевые и бюджетные фонды.

В хозяйственной деятельности предприятия используются различные виды себестоимости.

По последовательности и объему включения затрат различают технологическую, производственную и полную себестоимость.

К технологической себестоимости относят только прямые затраты на производство по таким статьям как: сырье и материалы, топливо и энергия на технологичные цели, основная заработная плата производственных рабочих.

Производственная себестоимость – это затраты предприятия на производство продукции, а также общехозяйственные и общепроизводственные расходы.

Полная себестоимость включает в себя производственную себестоимость и коммерческие (расходы на тару и упаковку, транспортировку продукции, прочие расходы – внепроизводственные расходы).

Кроме того, различают нормативную и фактическую себестоимость продукции.

Нормативная себестоимость – себестоимость, исчисленная исходя из норм расхода материальных ресурсов и затрат живого труда.

Фактическая себестоимость – это себестоимость, определенная исходя из фактически сложившихся в отчетном периоде затрат труда и материальных ресурсов.

В рыночной экономике роль и значение себестоимости продукции для предприятия резко возрастают. С экономических и социальных позиций значение снижения себестоимости продукции для предприятия заключается в следующем:

• в увеличении прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а, следовательно, в появлении возможности не только в простом, но и расширенном воспроизводстве;

• в появлении большей возможности для материального стимулирования работников и решения многих социальных проблем коллектива предприятия;

• в улучшении финансового состояния предприятия и снижении степени риска банкротства,

• в возможности снижения продажной цены на свою продукцию, что позволяет в значительной мере повысить конкурентоспособность продукции и увеличить объем продаж и пр.

Третий вопрос лекции. Классификация затрат на производство продукции (работ, услуг).

Разнородность затрат, включаемых в себестоимость продукции, по составу, экономическому назначению, роли в изготовлении и реализации продукции вызывает необходимость их классификации. В соответствии со ст. 253 Налогового кодекса РФ расходы, связанные с производством и реализацией продукции, включают в себя:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров, работ, услуг;

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и другого имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

В целях анализа, учета и планирования всего многообразия затрат на производство и реализацию продукции применяются две взаимодополняющие классификации: по экономическим элементам затрат на производство и калькуляционным статьям расходов.

Однородные по своему экономическому содержанию затраты называются экономическими элементами независимо от того, где они расходуются и на какие цели. Все расходы на производство и реализацию продукции в зависимости от их экономического содержания группируются по следующим элементам:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) суммы начисленной амортизации;

5) прочие расходы.

К материальным расходам относятся затраты:

• на приобретение сырья и материалов, запасных частей, комплектующих изделий, полуфабрикатов, топлива, воды и энергии всех видов;

• приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями;

• связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения (очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и др.);

• платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ в природную среду и другие расходы.

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции, частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работнику в денежной и натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные трудовыми и коллективными договорами.

Отчисления на социальные нужды осуществляются по определенным нормативам от фонда оплаты труда: в Пенсионный фонд, в Фонд социального страхования, в Фонд обязательного медицинского страхования. Величина этих нормативов устанавливается в законодательном порядке и, естественно, может пересматриваться.

По элементу “Суммы начисленной амортизации” отражаются суммы амортизационных отчислений, начисленные по амортизируемому имуществу. К амортизируемому имуществу относится имущество, результаты интеллектуальной деятельности и другие объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у предприятия на праве собственности и используются им для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Не включается в состав амортизируемого имущества то имущество, первоначальная стоимость которого составляет до десяти тысяч рублей включительно. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Объектами амортизируемого имущества на предприятии являются основные средства и нематериальные активы. Сумма начисленных амортизационных отчислений по указанному имуществу определяется исходя из их стоимости, срока полезного использования и способа начислений амортизационных отчислений.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией продукции, относятся следующие:

• суммы налогов и сборов, начисленные в соответствии с законодательством РФ;

• арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

• расходы на командировки;

• расходы на содержание служебного автотранспорта;

• расходы на оплату консультационных, информационных и юридических услуг;

• представительские расходы;

• расходы на рекламу;

• расходы на почтовые, телефонные, телеграфные услуги и другие расходы.

Пример сметы затрат на производство и реализацию продукции показан в табл. 3.

Таблица 3

Смета затрат на производство и реализацию продукции (пример)

№ пп	Элемент затрат (млн. руб.)	Сумма
1	Материальные затраты (за вычетом возвратных отходов)	6 000
	В том числе: сырье и материалы	5 800
	покупные полуфабрикаты	50
	топливо	40
	энергия	110
2	Затраты на оплату труда	506,5
3	Расходы на социальные нужды	1 948
4	Амортизационные отчисления	800
5	Прочие расходы	146
	Итого	9400,5

Классификация затрат по экономическим элементам является единой для предприятий различных форм собственности и направлений деятельности.

Она позволяет сделать свод затрат на производство, определить их структуру (соотношение отдельных элементов затрат в себестоимости продукции), осуществлять контроль за формированием и динамикой затрат. Анализ поэлементного состава и структуры затрат на производство дает возможность наметить главные направления поиска резервов снижения себестоимости продукции.

Четвертый вопрос лекции. Для расчета себестоимости единицы определенного вида продукции применяется классификация затрат по калькуляционным статьям расходов¹.

В основном на предприятиях применяется следующая типовая номенклатура калькуляционных статей затрат:

1. Сырье и основные материалы

2. Возвратные отходы (вычитаются)

3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций

4. Топливо и энергия на технологические цели

5. Заработная плата основного персонала

6. Отчисления на социальные нужды

7. Расходы на подготовку и освоение производства

8. Общепроизводственные расходы

9 Общехозяйственные расходы

10. Потери от брака

11. Прочие производственные расходы

12. Коммерческие расходы

Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, итог всех 12 статей — полную себестоимость продукции.

Министерства (ведомства) могут вносить изменения в приведенную типовую номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей в технике, технологии и организации производства.

В состав коммерческих расходов включают: расходы на тару и упаковку; расходы на транспортировку продукции (расходы на доставку продукции на станцию или пристань отправления, погрузку в вагоны, на суда, автомобили и т. п.); комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым предприятиям и организациям в соответствии с договорами; затраты на рекламу; прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировке).

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы относятся к накладным расходам.

Общепроизводственные накладные расходы – это расходы на обслуживание и управление производством.

В состав общепроизводственных накладных издержек включаются:

• расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

• расходы на управление.

В свою очередь, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования — это амортизация оборудования и транспортных средств; издержки на эксплуатацию оборудования в виде расходов смазочных, обтирочных, охлаждающих и других аналогичных материалов; заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование, и отчисления на социальные нужды, расходы всех видов энергии, воды, пара, сжатого воздуха, услуг вспомогательных производств; расходы на ремонт оборудования, технические осмотры, уход; расходы на внутризаводское перемещение материалов, полуфабрикатов, продукции и другие расходы, связанные с использованием оборудования.

В расходы на управление входят: заработная плата аппарата управления с отчислениями на социальные нужды; затраты на амортизацию зданий, сооружений, инвентаря, содержание и ремонт зданий, сооружений, обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности, на спецодежду и спецобувь, другие аналогичные затраты, связанные с управлением производственными подразделениями.

Каждая из этих групп накладных расходов имеет свою специфику, но их объединяет то, что они планируются и учитываются по местам их возникновения.

Планирование этих расходов осуществляется путем разработки на соответствующие цели годовых, квартальных смет с распределением на каждый месяц по каждой производственной единице в отдельности. Контроль за этими затратами осуществляется в соответствии со сметными размерами издержек.

Общехозяйственные накладные расходы, или накладные расходы непроизводственного назначения, связаны с функциями руководства, управления, которые осуществляются в рамках предприятия, компании, фирмы в целом. В состав этих расходов включается несколько групп: административно-управленческие, общехозяйственные, налоги, обязательные платежи, отчисления и пр.

В их состав включают издержки на:

• содержание работников аппарата управления предприятием, заработную плату, отчисления на социальные нужды, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, затраты на командировки;

• содержание и обслуживание технических средств управления (вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации), освещение, отопление и т. п.;

• оплату консультационных, информационных и аудиторских услуг, оплату услуг банка (в том числе проценты по кредитам банка и проценты по кредитам поставщика за приобретенные товарно-материальные ценности);

• подготовку и переподготовку кадров, расходы по набору рабочей силы;

• текущие затраты, связанные с содержанием фондов природоохранного назначения, очистных сооружений, на уничтожение экологически опасных отходов и платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ в природную среду;

• износ (амортизацию) основных средств и нематериальных активов;

• ремонт зданий, сооружений и инвентаря общепроизводственного назначения и расходы, связанные с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно для организации общественного питания;

• платежи по страхованию имущества предприятия и отдельных категорий работников, налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком.

Планирование этих расходов осуществляется по смете по статьям и группам расходов. Учет организуется в ведомости в целом по предприятию и в группировке по статьям сметы, что позволяет осуществлять текущий контроль за ее исполнением.

В зависимости от однородности экономического содержания калькуляционные статьи затрат делятся на простые и комплексные.

К простым относятся статьи, состоящие из одного экономического элемента (сырье, материалы и пр.).

Комплексные статьи включают несколько экономических элементов. Например, статья «расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» состоит из следующих экономических элементов: материальные затраты (запасные части для ремонта оборудования, смазочные и обтирочные материалы), амортизация (амортизация машин и оборудования), расходы на оплату труда (заработная плата вспомогательных рабочих, занятых обслуживанием оборудования) и пр.

В зависимости от влияния объема производства затраты делятся на переменные и условно–постоянные. К переменным относятся затраты, которые изменяются по мере увеличения или уменьшения объема выпуска продукции (затраты на сырье и основные материалы, основная заработная плата основного персонала). С увеличением объема производства и реализации продукции себестоимость единицы продукции снижается за счет снижения условно-постоянных расходов на единицу продукции.

Условно–постоянными называются расходы, которые не зависят от объема производства продукции. Они являются постоянными, если изменение объема производства не связано с пересмотром режима работы предприятия, его организационной структуры и т.д. К ним относят амортизацию, управленческие (заработная плата руководителей) и коммерческие расходы (реклама) и пр.

По способу отнесения на себестоимость продукции все затраты можно разделить на прямые и косвенные.

Прямыми считаются расходы, непосредственно связанные с производством продукции, которые можно прямо включать в себестоимость изделия (основные материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, заработная плата основного персонала и др.) через норму расхода ресурса на единицу продукции и цену единицы ресурса.

Косвенными называются затраты, которые являются общими для всех видов продукции, выпускаемой на предприятии, например общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие расходы. Они напрямую не связаны с конкретным изделием и поэтому подлежат включению в его себестоимость расчетным, косвенным путем с помощью принятых методов (например, пропорционально основной заработной плате основного персонала и т.д.).

На предприятиях планируют и учитывают следующие показатели себестоимости:

• затраты на один рубль товарной продукции;

• себестоимость единицы продукции;

• себестоимость товарной и реализованной продукции;

• себестоимость сравнимой товарной продукции (сравнимой продукцией считают ту, которая производилась в базисном периоде).

Показатель затрат на рубль товарной продукции характеризует уровень себестоимости одного рубля товарной продукции. Он исчисляется как частное от деления полной себестоимости всей товарное продукции на ее стоимость в оптовых ценах предприятия.

Показатель себестоимости единицы продукции используется для сравнения уровня затрат одинаковых изделий на разных предприятиях, что позволяет выявить резервы снижения затрат.

Структура себестоимости единицы продукции – это ее состав по элементам или статьям и их доля в полной себестоимости. Структура себестоимости продукции характеризуется следующими показателями:

• соотношение между постоянными и переменными затратами, основными и накладными расходами, производственными и коммерческими (непроизводственными) расходами, прямыми и косвенными;

• доля отдельного элемента или статьи в полных затратах;

• соотношение между живым и овеществленным трудом и др.

Калькулирование себестоимости продукции и цены.

На предприятиях применяют различные методы калькулирования себестоимости на единицу продукции. Это методы прямого счета, расчетно-аналитический, параметрический, исключения затрат, коэффициентный и комбинированный.

Метод прямого счета применяется при определении себестоимости однородной продукции. Издержки на единицу продукции определяются путем деления общей суммы затрат на количество выработанной продукции.

Расчетно-аналитический метод используется в многономенклатурных производствах. Данный метод основан на использовании системы норм и нормативов расхода тех или иных ресурсов при определении прямых затрат на единицу продукции. Расчетно-аналитический метод используется в определении себестоимости продукции по калькуляционным статьям.

Параметрический метод основан на установлении зависимости изменения себестоимости от изменения основных параметров продукции. Применяется для расчета себестоимости однотипных, но разных по качеству изделий.

Методы исключения затрат, коэффициентный и комбинированный основаны на определении общей суммы всех затрат на переработку исходного сырья и последующим их распределением на выпускаемую продукцию. Используются в комплексных производствах, где из одного сырья в едином технологическом процессе получают несколько разнородных видов продукции.

Наиболее распространенным и точным методом определения себестоимости продукции является расчетно-аналитический, т.е. расчет затрат по калькуляционным статьям.

Пятый вопрос лекции. Пути снижения себестоимости продукции.

Успешное функционирование и развитие предприятия в условиях рыночной экономики во многом зависит от того, как решает предприятие вопросы снижения себестоимости продукции. Все многообразие факторов, которые оказывают влияние на себестоимость продукции можно классифицировать на три категории:

1. Внедрение инноваций в сфере производства: механизация, автоматизация, компьютеризация производства, применение современных технологий, новых видов материалов, совершенствование конструкции изделия.

2. Внедрение инноваций в сфере управления, организации производства и труда: организация контроллинга и управленческого учета, создание автоматизированных рабочих мест руководящих работников и специалистов, внедрение научной организации труда, расширение зон обслуживания и др.

Контроллинг — ориентированная на достижение целей интегрированная система информационно-аналитической и методической поддержки руководителей в процессе планирования, контроля, анализа и принятия управленческих решений по всем функциональным сферам деятельности предприятия.

Целевая задача контроллинга — построение на предприятии эффективной системы принятия, реализации, контроля и анализа управленческих решений.

Основные задачи контроллинга:

• оптимизация управления организационной структурой компании;

• внедрение систем планирования, контроля и анализа деятельности;

• организация эффективной системы учета операций и результатов;

• обеспечение мотивации персонала в повышении эффективности работы;

• автоматизация систем учета и управления компанией.

Технология контроллинга включает в себя:

• определение целей деятельности;

• отражение этих целей в системе сбалансированных показателей;

• регулярный контроль (измерение) фактических значений показателей;

• анализ и выявление причин отклонений фактических значений показателей от плановых;

• принятие на этой основе управленческих решений по минимизации отклонений.

3. Экономические факторы: изменение объема, номенклатуры² и ассортимента³ выпускаемой продукции, совершенствование материального стимулирования персонала, привлечение инвестиций, внедрение прогрессивных норм и нормативов и др.

К внутренним резервам снижения себестоимости продукции относятся:

а) повышение эффективности использования экономических ресурсов, способствующее снижению материалоемкости, трудоемкости⁴ и энергоемкости продукции;

б) ликвидация непроизводительных расходов и потерь;

в) повышение квалификации персонала, предупреждение потерь от брака;

г) адаптация бухгалтерского учета к требованиям системы управления затратами, критериям оценки эффективности деятельности предприятия.

Для определения влияния на себестоимость продукции указан­ных выше факторов могут быть использованы следующие формулы.

Экономия себестоимости за счет роста объема продукции на условно-посто­янных расходах:

где - темп прироста продукции (услуг) в планируемом году по сравнению с базовым периодом (в %);

- сумма условно-постоянных расходов в базовом году, руб.

Экономия себестоимости на амортизационных отчислениях в связи с лучшим использованием основных фондов:

где - сумма амортизационных отчислений до и после внедрения мероприятий по улучшению использования основных фондов для увеличения объема выпуска продукции (в руб.);

- объем продукции до и после внедрения мероприятий соответственно (в руб.).

Экономия себестоимости при снижении трудоемкости изготовления изделия в расчете на тарифную ставку:

где - трудоемкость единицы изделия до и после внедрения мероприятий по снижению трудоемкости изготовления изделия в расчете на тарифную ставку;

тарифная ставка до и после внедрения мероприятий.

- объем продукции в плановом периоде.

Обеспечение конкурентоспособности производств как главного условия экономического развития страны вызывает необходимость применения новых подходов к управлению затратами.

Одним из методов эффективного управления затратами является управленческий учет⁵, который представляет собой комплексную систему сбора, анализа и предоставления информации, необходимой руководителям для принятия оперативных управленческих решений, направленных на повышение прибыльности и обеспечение устойчивого развития предприятия.

В управленческом учете используются различные методы учета затрат, которые зависят от мест возникновения, сфер и функций деятельности предприятия, объектов учета, полноты включения затрат в себестоимость продукции и их управленческой интерпретации. По местам возникновения затраты группируются и учитываются в разрезе структурных подразделений предприятия.

Группировка затрат по сферам и функциям деятельности (снабженческо-заготовительные, технологические, коммерческо-сбытовые и организационно-управленческие) предполагает организацию функционального учета, при котором затраты сначала определяются в разрезе сфер и функций деятельности предприятия, и только затем – по объектам калькулирования.

Особенностью управленческого учета затрат является использование, наряду с традиционными методами калькулирования, неполной себестоимости, включающей только прямые (переменные) затраты. При этом косвенные издержки (затраты по управлению и обслуживанию производства) учитываются как затраты периода и в себестоимость продукции не включаются. Это позволяет определить реальный финансовый результат от реализации продукции в виде суммы покрытия (маржинального дохода) и принимать обоснованные управленческие решения по объемам ее производства.

В бухгалтерском учете косвенные издержки нередко распределяются по какому-либо одному носителю затрат (например, основной заработной плате основных работников), что становится причиной значительного искажения себестоимости отдельных видов продукции.

Это обусловлено изменением величины косвенных расходов, приходящихся на отдельные виды продукции, в зависимости от применяемой базы распределения.

Некорректное распределение косвенных расходов между отдельными видами продукции может привести к завышению или занижению ее себестоимости и, соответственно, рентабельности, к принятию необъективных управленческих решений.

В системе управления затратами особое место отводится контролю, который направлен на снижение затрат и рост эффективности производства.

Таким образом, система управленческого учета позволит создать на предприятии единый контур управления затратами предприятия, включающий планирование, учет, контроль и анализ затрат не только в целом по предприятию, но и по каждому структурному подразделению, по видам продукции, по сегментам рынка, группам клиентов, местам формирования производственных и финансовых потоков.

Шестой вопрос лекции. Любая цена включает в себя ряд взаимосвязанных элементов. Соотношение отдельных элементов цены, выраженное в процентах, представляет собой структуру цены, которая позволяет судить о значимости элементов цены и их уровня (рис. 2).

Себестоимость продукции	Прибыль пред­приятия	Акцизы	Налог на добав­ленную стоимость	Наценки посреднических организаций		Торговые наценки
Отпускная цена предприятия
Оптовая цена
Розничная цена озничная цена

Рис. 2. Структура розничной цены

Основу цены продукции составляет ее себестоимость. Она характеризует текущие издержки предприятия по производству и реализации продукции. Любое предприятие стремится к тому, чтобы полностью возместить затраты, связанные с выпуском продукции, и получить достаточную сумму прибыли.

Отпускная цена предприятия — цена, с которой товар выходит с предприятия. Она состоит из себестоимости товара и прибыли пред­приятия. В эту цену могут включаться косвенные налоги (акцизы и НДС).

Оптовая цена — цена, которая включает в себя отпускную цену предприятия и снабженческо-сбытовую скидку.

Снабженческо-сбытовая наценка (наценка посреднических организаций) — цена на услугу по снабжению и сбыту. Как всякая цена, снабженческо-сбытовая (оптовая) скидка должна возместить издержки снабженческо-сбытовых организаций (организаций оптовой торговли) и дать этим организациям прибыль.

Розничная цена — это цена, по которой товар приходит к конечному потребителю, т.е. цена, завершающая процесс ценообразования. Розничная цена отличается от оптовой цены торговли на величину торговой наценки.

Торговая наценка — цена за услугу по реализации товаров конеч­ному потребителю (населению). Она должна обеспечить возмещение затрат торговли (первая часть торговой скидки) и дать прибыль (вто­рая часть торговой скидки).

При обосновании цены конкретной продукции разрабатывается калькуляция себестоимости единицы изделия. Перечень статей затрат в калькуляции, а также их состав и порядок распределения по видам продукции и центрам затрат определяются отраслевыми методическими указаниями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции. Любое предприятие стремится получить максимально возможную прибыль. Прибыль предприятия должно обеспечивать не только финансирование текущих расходов (например, материальная помощь работникам, дивиденды по акциям и т. д.), но и развитие предприятия.

Государство также заинтересовано в увеличении прибыли предприятий, поскольку рост прибыли обеспечивает большую наполняемость доходной части бюджетов разных уровней.

Относительным показателем прибыли является рентабельность продукции – отражает эффективность текущих затрат и исчисляется как отношение валовой прибыли к полной себестоимости реализованной продукции.

Важное место в структуре цены занимают налоги, которые формируют доходы бюджетов разных уровней и внебюджетных фондов.

Страховые взносы имеют целевое назначение и выступают источником формирования социальных внебюджетных фондов (Пенсионного фонда, Фонда социального страхования, Фонда обязательного медицинского страхования).

Выделяют целый ряд как прямых, так и косвенных налогов.

К косвенным налогам относятся налоги на продукцию и услуги, включаемые в цену товара или тариф. Косвенные налоги являются налогами на потребителя, который оплачивает их при покупке товаров. К косвенным налогам относятся налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины и др.

Прямые налоги устанавливаются на доходы или имущество физических или юридических лиц. К таким налогам относятся налог на доходы с физических лиц, налог на прибыль предприятий, налог на имущество организаций, земельный налог, лесной налог и др.

Наценки посреднических и торговых организаций обеспечивают им возмещение затрат, связанных с продвижением продукции от производителей к потребителям, и получение определенной суммы прибыли.

Возмещение издержек оптовой торговли осуществляется с помощью снабженческо-сбытовых надбавок, которые включают затраты и прибыль. В составе снабженческо-сбытовых надбавок учитываются расходы по закупке, хранению, транспортировке и реализации продукции, а также необходимая для нормальной деятельности этих организаций прибыль.

Расходы по реализации товаров различными торговыми предприятиями возмещаются через торговую надбавку. Торговая надбавка включает издержки розничного продавца, а также прибыль.

Чем больше посредников участвует в реализации товара, тем выше издержки обращения и соответственно выше уровень продажной цены. В связи с этим создание крупных оптово-торговых фирм способствует удешевлению товародвижения.

Заключительный тестовый контроль:

1. Короткий период — это время, в течение которого:

1. Фирма изменяет объем производства лишь за счет переменных затрат, а постоянные затраты не изменяются

2. Фирма изменяет объем производства лишь за счет постоянных затрат, а переменные затраты не изменяются

3. Изменяются переменные и постоянные затраты

4. Изменяется только объем производства и накладные расходы

5. Изменяется только объем производства и фонд заработной платы

2. Длительный период — это время, в течение которого:

1. Фирма изменяет объем производства лишь за счет переменных затрат, а постоянные затраты не изменяются

2. Фирма изменяет объем производства лишь за счет постоянных затрат, а переменные затраты не изменяются

3. Изменяются переменные и постоянные затраты

4. Изменяется только объем производства и накладные расходы

5. Изменяется только объем производства и фонд заработной платы

3. Себестоимость представляет собой:

1. Валовые издержки + рентабельность

2. Стоимостную оценку текущих издержек на производство и реализацию продукции

3. Затраты основных фондов на производство и реализацию продукции

4. Затраты оборотных средств на производство и реализацию продукции

5. Прямые затраты на производство

4. В себестоимость продукции включаются затраты, связанные с:

1. Производством продукции

2. Обеспечением нормальных условий труда

3. Подготовкой кадров

4. Отчислениями в бюджетные фонды

5. Все ответы верны

5. Полная себестоимость включает в себя:

1. Производственную себестоимость

2. Коммерческие расходы

3. Технологическую себестоимость

4. Производственную себестоимость и коммерческие расходы

5. Технологическую и производственную себестоимость

6. Фактическая себестоимость – это себестоимость, определенная исходя из:

1. Фактически сложившихся материальных ресурсов

2. Фактически сложившихся материальных ресурсов и затрат труда

3. Норм расхода материальных ресурсов

4. Норм расхода материальных ресурсов и затрат живого труда

5. Фактически сложившихся материальных ресурсов и коммерческих расходов

7. Снижение себестоимости продукции для предприятия заключается в:

1. Увеличении прибыли

2. Снижении рентабельности

3. Росте амортизации

4. Увеличении страховых взносов

5. Снижении конкурентоспособности продуктов

8. К материальным расходам относятся затраты на:

1. Оплату труда

2. Выплату страховых взносов

3. Приобретение сырья и материалов

4. Амортизационные отчисления

5. Выплату стимулирующих надбавок

9. Отчисления в Фонд обязательного медицинского страхования относят затраты на:

1. Оплату труда

2. Выплату страховых взносов

3. Любые начисления работнику в денежной и натуральной формах

4. Амортизационные отчисления

5. Выплату стимулирующих надбавок

10. Калькуляция – это:

1. Учет условно-переменных затрат на производство

2. Учет условно-постоянных затрат на производство

3. Способ расчета заработной платы работника

4. Способ расчета норм расхода материальных ресурсов

5. Расчет себестоимости единицы продукции

11. Общепроизводственные накладные расходы – это расходы на:

1. Сырье и основные материалы

2. Обслуживание и управление производством

3. Заработную плату основного персонала

4. Выплату страховых взносов

5. Приобретение топлива и энергии