12.5 Операції з пов'язаними сторонами

Вимоги до розкриття інформації щодо пов'язаних сторін у фінансовій звітності визначає Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 23 “Розкриття інформації щодо пов'язаних сторін”, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 18 червня 2001 року № 303. Норми П(С)БО 23 застосовуються підприємствами, організаціями та іншими юридичними особами (далі — підприємства) незалежно від форм власності (крім бюджетних установ) щодо операцій пов'язаних сторін.

Згідно з П(С)БО 23 “Розкриття інформації щодо пов'язаних сторін” пов'язаними сторонами вважають:

- підприємства, які перебувають під контролем або суттєвим впливом інших осіб;

- підприємства і фізичні особи, які прямо або опосередковано здійснюють контроль над підприємством або суттєво впливають на його діяльність, а також близькі члени родини такої фізичної особи.

При цьому близькими членами родини є чоловік або дружина і родичі (визнані такими згідно з законодавством) фізичної особи, що є пов'язаною стороною, які можуть впливати або перебувають під впливом такої фізичної особи щодо прийняття рішень з фінансової, господарської та комерційної політики підприємства. Перелік пов'язаних сторін визначається підприємством, враховуючи сутність відносин, а не лише юридичну форму (превалювання сутності над формою). Наприклад, шлюбні стосунки можуть бути незареєстровані, але якщо вони фактично існують, тоді їх учасників можна вважати близькими членами родини.

П(С)БО 23 вимагає розкриття у Примітках до фінансової звітності певної інформації про стосунки та операції між пов'язаними сторонами.

Відносини між пов'язаними сторонами включають, зокрема, відносини:

- материнського (холдингового) і його дочірніх підприємств;

- спільного підприємства і контрольних учасників спільної діяльності;

- підприємства-інвестора і його асоційованих підприємств;

- підприємства і фізичних осіб, які здійснюють контроль або мають суттєвий вплив на це підприємство, а також відносини цього підприємства з близькими членами родини кожної такої фізичної особи;

- підприємства і його керівника та інших осіб, які належать до провідного управлінського персоналу підприємства, а також близьких членів родин таких осіб.

Провідний управлінський персонал — це персонал, відповідальний за керівництво, планування та контролювання діяльності підприємства.

До таких підприємств в першу чергу належать усі підприємства, які контролюються компанією НАК “Нафтогаз України”.

Станом на 31.12.2012 року НАК “Нафтогаз України” володіла корпоративними правами (акціями, паями) близько 100 підприємств.

Усі підприємства, у яких НАК «Нафтогаз України» володіє будь якою частиною станом на кінець 2012 року можна розділити на 5 груп (Додаток Ж).

1. Перша група: дочірні підприємства НАК “Нафтогаз України”, корпоративними правами яких цілком володіє НАК “Нафтогаз України”.

Відсоток участі в капіталі:

Таблиця 12.1 - Використання П(С)БО при складанні фінансової звітності 549

Таблиця 12.3 - Порядок складання Балансу 561

Таблиця 12.4 - Методика заповнення розділу І “Фінансові результати” 567

Таблиця 12.5 - Порядок заповнення розділу ІІ «Сукупний дохід» 570

Таблиця 12.6 - Порядок заповнення розділу ІІІ «Елементи операційних витрат» 572

Таблиця 12.8 - Розрахунок середньорічної кількості простих акцій 574

Таблиця 12.12 - Порядок визначення скоригованого залишку власного капіталу на початок року 597

Таблиця 12.13 - Порядок відображення прибутку 598

Таблиця 12.14 - Порядок відображення сукупного доходу 598

Таблиця 12.15 - Порядок відображення розподілу прибутку 599

Таблиця 12.16 - Порядок відображення внесків учасників 600

Таблиця 12.18 - Порядок відображення вилученого капіталу 601

Таблиця 12.19 - Перелік додаткових статей фінансової звітності 602

Таблиця 12.33 - Перелік подій після дати балансу 644

Таблиця 12.38 - Основні показники діяльності сегментів підприємства 670

Відповіді на тести 678

2. Друга група: інші підприємства, в яких НАК “Нафтогаз України“ володіє 100 % корпоративних прав.

Відсоток участі в капіталі:

ДАТ “Укрспецтрансгаз” 100 %

ПАТ “Укртранснафта” 100 %

ДАТ “Чорноморнафтогаз” 100 %.

3. Третя група: регіональні обласні газові підприємства (міськгази), у яких НАК “Нафтогаз України” володіє більш, ніж 50 % акцій.

Відсоток участі в капіталі:

ПАТ “ Бережанигаз” 51,04 %

ПАТ “Гадячгаз” 51,00 %

ПАТ “Дніпропетровськгаз” 51,00 %

ПАТ “Кіровоградгаз” 51,00 %

ПАТ “ Кременецьгаз” 51,00 %

ПАТ “Кременчукгаз” 51,00 %

ПАТ “Лубнигаз” 51,00 %

ПАТ “Луганськгаз” 51,00 %

ПАТ “Тернопільгазбуд” 51,00 %

ПАТ “Тисменицягаз” 51,00 %

ПАТ “Черкасигаз” 51,00 %

ПАТ “Теребовлягаз” 50,98 %

ПАТ “Запоріжгаз” 50 % + 1 акція

ПАТ “Івано-франківськгаз” 50 % + 1 акція

ПАТ “Мелітопольгаз” 50 % + 1 акція

ПАТ “Миколаїв” 50 % + 1 акція

ПАТ “Полтавагаз” 51 %

ПАТ “Сумигаз” 50,79 %

ПАТ “Севастопольгаз” 50 % +1 акція

4. Четверта група: інші підприємства, в яких НАК “Нафтогаз України” володіє більш ніж 50 % акцій.

Відсоток участі в капіталі:

Клірингова товарна компанія

“Нафтогаз України” 51 %

ПАТ “Укрнафта” 50 % + 1 акція

ПАТ “Вексельно-розрахунковий центр” 80 % та інші.

5. П'ята група: регіональні обласні газові підприємства (міськгази) та інші підприємства, в яких НАК “Нафтогаз України” володіє менш ніж 50 % капіталу.

Відсоток участі в капіталі:

ПАТ “Кримгаз” 49 %

ПАТ “Вінницягаз” 47,1 %

ПАТ “Уманьгаз” 40,3 %

ПАТ “Укргаззбут”	40,0 %
ПАТ “Страхова компанія “Ворскла”	39,7 %
ПАТ “Закарпаттягазбуд”	39,0 %
ПАТ “Донецькоблгаз”	38,3 %
ПАТ “Укрфрагаз”	38,54 %
ПАТ “Чернігівгаз”	38,3 %
ПАТ “Газтранзит”	37,0 %
ПАТ “Девон”	36,4 %
ПАТ “Зборівгаз”	36,0 %
ПАТ “Рівненський завод безалкогольних напоїв”	34,8 %
ПАТ “Київоблгаз”	33,2 %
ПАТ “Рівне газ”	32,6 %
ПАТ “Збаражгаз”	32,6 %
ПАТ “Гусятингаз”	32,4 %
ПАТ “Монастирськгаз”	31,0 %
ПАТ “Нафтогазбуд-України”	15,0 %,
ПАТ “Тернопільміськгаз”	30,0 %,
ПАТ “Тернопільгаз”	26,0 %
ПАТ “Борщівгаз”	29,1 %
ПАТ “Бучачгаз”	28,9 %
ПАТ “Чортківгаз”	27,7 %
ПАТ “Львівгаз”	27,6 %
ПАТ “Шепетівкагаз”	27,0 %
ПАТ “Підволочиськгаз”	27,0 %
ПАТ “Заліщикигаз”	26,5 %
ПАТ “Хмельницькгаз”	26,0 %
ПАТ “ФК “Укрнафгогаз”	26,0 %
АБ “Укргазпромбанк”	24,4 %
ПАТ “Київгазпостач”	24,0 %
ПАТ “Волиньгаз”	23,4 %
ПАТ “Коростишівгаз”	22,0 %
ПАТ “Херсонгаз”	20,8 %
ПАТ “Чернівцігаз”	20,4 %
ПАТ “Укрбудтрансгаз”	20,0 %
ПАТ “Одесагаз”	19,9 %
ПАТ “Харківгаз”	17,7 %
ПАТ “Київпропангаз”	17,1 %
ПАТ “Житомиргаз”	15,9 %
ПАТ “Ласт”	15,0 %
АБ “Укргазбанк”	13,6 %
ПАТ “Шлюмберже-Укргаз Метерс Компані”	11,2 %
ПАТ “Харківміськгаз”	9,9 %
JKX Oil @ Gas pls.	8,9 %
АБ “Брокбізнесбанк”	8,3 %
ПАТ “Закарпаттягаз”	6,3 %
ПАТ “Укрнафтогазтехнологія”	5 %
ПАТ “Макіївкагаз”	1,62 %
ПАТ “Дніпрогаз” та інші	1,2 %

Діяльність перелічених вище дочірніх підприємств пов’язана в основному з видобуванням, транспортуванням та реалізацією нафти, газу та вуглеводних продуктів.

Підприємства, що входять до складу НАК “Нафтогаз України”, укладаючи угоди купівлі-продажу, можуть використовувати спеціальні трансфертні ціни, відмінні від цін, які вони застосовують під час ведення звичайної господарської діяльності.

До операцій пов'язаних сторін, зокрема, належать:

- придбання або продаж готової продукції (товарів, робіт, послуг);

- придбання або продаж інших активів;

- операції за агентськими угодами;

- орендні операції;

- операції за ліцензійними угодами (передача об'єктів промислової власності тощо);

- фінансові операції;

- надання та отримання гарантій та застав;

- операції з провідним управлінським персоналом та з його близькими членами родини.

Оцінювання активів або зобов'язань в операціях пов'язаних сторін здійснюють, зокрема, такими методами:

- порівнюваної неконтрольованої ціни;

- ціни перепродажу;

- «витрати плюс»;

- балансової вартості.

За методом порівнюваної неконтрольованої ціни застосовують ціну, яка визначається за ціною на аналогічну готову продукцію (товари, роботи, послуги), що реалізується не пов'язаному з продавцем покупцеві за звичайних умов діяльності.

За методом ціни перепродажу застосовують ціну готової продукції (товарів, робіт, послуг) за вирахуванням відповідної націнки.

За методом «витрати плюс» застосовують ціну, що складається з собівартості готової продукції (товарів, робіт, послуг), яку визначає продавець, і відповідної націнки.

За методом балансової вартості оцінювання активів або зобов'язань здійснюють за балансовою вартістю, що визначається згідно з відповідним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку.

Якщо протягом звітного періоду підприємство мало операції з пов'язаними сторонами, то йому слід наводити (у Примітках до фінансової звітності) таку інформацію:

- характер відносин між пов'язаними сторонами;

- види та обсяги операцій (сума або частка у загальному обсязі) пов'язаних сторін;

- використані методи оцінки активів і зобов'язань в операціях пов'язаних сторін;

- суми дебіторської та кредиторської заборгованості за операціями пов'язаних сторін.

Проте не вимагається розкриття інформації про внутрішньогрупові операції в консолідованих фінансових звітах, оскільки вони відображають фінансовий стан і діяльність материнського підприємства та його дочірніх підприємств як єдиної економічної одиниці.

Крім того, надання інформації про операції з пов'язаними сторонами не вимагається у фінансовій звітності:

- материнського підприємства, якщо її оприлюднюють разом із консолідованими фінансовими звітами;

- дочірнього підприємства, яке є юридичною особою за законодавством України та перебуває у повній власності материнського підприємства, що є юридичною особою за законодавством України та оприлюднює консолідовану фінансову звітність.

У разі відсутності операцій між пов'язаними сторонами характери відносин між ними слід розкривати лише за умови, що одна сторона здійснює контроль над іншою стороною. Це обумовлено тим, що за наявності контролю стосунки пов'язаних сторін можуть впливати на результати діяльності та фінансовий стан підприємства навіть за відсутності операцій між пов'язаними сторонами.

Наприклад, дочірнє підприємство може припинити стосунки з певним постачальником або замовником за вказівкою материнського підприємства.

Далі наведено приклад розкриття інформації щодо пов'язаних сторін НАК “Нафтогаз України” за 2011 рік.

Приклад 12.14. ДК “Укргазвидобування”. У 2011 році видобуток Компанії становив близько 14 039 мільйонів кубічних метрів природного газу (в 2010 році – 13 723 мільйонів кубічних метрів). 684 тисяч тонн газового конденсату (в 2010 році - 608 тисяч тонн). 103 тисячі тонн сирої нафти (в 2010 році - 94 тисяч тонн).

Станом на 31 грудня 2011 року в Компанії працював 21471 працівник (на 31 грудня 2010 року – 21 405 працівників).

Значну кількість своїх операцій Група здійснює з пов'язаними сторонами. Ці операції упродовж 2011 та 2010 років включали: продаж більшої частини природного газу Материнській компанії НАК “Нафтогаз України”, придбання обладнання і матеріалів у ДК “Укрнафтогазкомплект” та різноманітні операції за взаємозаліками зі своїми пов'язаними сторонами.

ПАТ “Укртрансгаз”. Головними напрямками господарської діяльності Компанії є забезпечення транспортування газу та надання послуг з його зберігання.

Станом на 31 грудня 2011 року та 2010 року чисельність працівників у Компанії становила 27 894 та 27 722 особи відповідно.

Найголовніші операції Компанія здійснювала з такими пов'язаними сторонами: Національна акціонерна компанія НАК “Нафтогаз України”, ДК “Газ України”, ДК “Укргазвидобування”, регіональні компанії з газопостачання та газифікації (ПАТ), над якими НАК “Нафтогаз України” має значний контроль.

ДК “Укрнафтагазкомплект”. Найсуттєвішими операціями з пов'язаними сторонами у 2011 році були такі:

- купівля газу в НАК “Нафтогаз України” Закуплений газ використовувався для власних потреб та для продажу;

- купівля ТМЦ у компанії “Укрнафтагазкомплект”.

- транспортні послуги (великий транзит) надані компанії НАК “Нафтогаз України”;

- транспортні послуги (малий транзит) надані компанії ДК “Газ України”.

- послуги зі зберігання, надані компанії НАК “Нафтогаз України”.

Розрахунки з НАК “Нафтогаз України” за придбаний газ і великий транзит здійснюють на безготівковій основі шляхом взаємозаліку заборгованості.

ПАТ “Укртранснафта”. Головною метою діяльності Підприємство є забезпечення транспортування сирої нафти по території України та за її межами і отримання прибутку від наданих послуг.

Компанія надає послуги з транспортування нафти по території України як резидентам України, так і нерезидентам. Вартість транспортування сирої нафти визначається на підставі тарифів, що підлягають державному регулюванню. Доходи підприємства залежать від кількості нафти, яку транспортують, напрямку транспортування та відстані, на яку її транспортують.

Середня чисельність персоналу протягом 2011 та 2010 років становила 6865 та 6607 осіб відповідно.

ДК “Газ України”. Компанія здійснює постачання газу населенню, державним установам, місцевим комунальним підприємствам, а також промисловим та іншим підприємствам за тарифами встановленими урядом. Компанія придбає більшість газу у НАК “Нафтогаз України” за цінами, встановленими НАК “Нафтогаз України”.

У 2011 році та 2010 році Компанія поставила приблизно 56,6 млрд м³ та 44,5 млрд м³ газу відповідно. Станом на 31 грудня 2011 року та 2010 року чисельність працівників у Компанії становила 728 осіб та 1 073 особи відповідно.

У ході ведення звичайної господарської діяльності Компанія здійснила з пов'язаними сторонами ряд операцій. В 2011 році було здійснено такі операції: придбання більшої частини газу в НАК “Нафтогаз України”; придбання транспортних послуг, продаж газу для внутрішнього використання, товарів, обладнання та векселів “Укртрансгаз”; придбання транспортних послуг від обласних газотранспортних підприємств (“Облгазів”); залікові операції з пов'язаними сторонами.

Станом на 31 грудня 2011 року у звітності Компанії відображено фінансові інвестиції в акції ПАТ “Азот”, що складає 16,26 % акціонерного капіталу ПАТ “Азот”. Ці активи відображено за ринковою вартістю. Суму резерву на зменшення вартості цих інвестицій до справедливої вартості відображено у звіті про фінансові результати у складі витрат періоду. Станом на 31 грудня 2011 року фінансові інвестиції ПАТ “Азот” не були реалізовані.

Підприємства, що входять до складу Материнської компанії НАК “Нафтогаз України”, укладаючи угоди купівлі-продажу, можуть використовувати спеціальні трансфертні ціни, відмінні від цін, що застосовуються ними під час ведення звичайної господарської діяльності. Разом з тим слід мати на увазі, що інші П(С)БО містять додаткові вимоги щодо розкриття інформації про пов'язані сторони (табл. 12.34).

Таблиця 12.34 - Вимоги інших П(С)БО щодо розкриття інформації про пов'язані сторони)

Назва ПСБО	Інформація, що підлягає розкриттю
1	2
П(С)БО 10 “Дебіторська заборгованість”	Перелік дебіторів і суми дебіторської заборгованості пов'язаних сторін із виділенням внутрішньогрупового сальдо дебіторської заб.

Продовження таблиці 12.34

1	2
П(С)БО 12 “Фінансові інвестиції”	Перелік провідних асоційованих, дочірніх і спільних підприємств із зазначенням частки в капіталі та методів оцінювання що використовуються для обліку таких фінансових інвестицій. Контрольний учасник спільного підприємства наводить інформацію про: - загальну суму зобов'язань щодо його часток у спільних підприємствах; - суму зобов'язань інвестиційного характеру щодо його часток у спільних підприємствах та його частки в зобов'язаннях, які він взяв разом з іншими учасниками; - суму своєї частки в зобов'язаннях інвестиційного характеру спільних підприємств.
П(С)БО 15 “Дохід”	Частка доходу за бартерними контрактами з пов'язаними сторонами.
П(С)БО 20 “Консолідована фінансова звітність”	У Примітках до консолідованої фінансової звітності: - перелік дочірніх підприємств із зазначенням назви, країни реєстрації та місцезнаходження, частки в капіталі, частки в розподілі голосів (у разі її незбігу з часткою в капіталі); - причини, з яких показники фінансової звітності дочірнього підприємства не включено до консолідованої фінансової звітності; - характер відносин між материнським і дочірнім підприємством, якщо материнське підприємство не володіє в дочірньому підприємстві (прямо чи непрямо) більш як половиною голосів; - назва дочірніх підприємств, в яких материнському підприємству прямо або непрямо (через дочірні підприємства) належить більше половини голосів, але яке через відсутність контролю не є дочірнім підприємством.