12.3 Фінансова звітність за сегментами

Складання фінансової звітності за сегментами передбачає формування звітних показників не тільки за результатами фінансово-господарської діяльності підприємства в цілому, а також за окремими його підрозділами – сегментами з метою забезпечення її користувачів детальнішою інформацією.

Сегмент діяльності - це відокремлюваний компонент підприємства, який виробляє певну продукцію або надає певні послуги (чи груп) пов'язаних виробів або послуг), зазнає ризиків і забезпечує надходження, відмінні від тих. що притаманні іншим сегментам діяльності При визначенні сегментів діяльності враховують характер продукції або послуг, виробничого процесу та правового середовища.

П(С)БО 29 “Фінансова звітність за сегментами” визначено, які підприємства в Додатку до річної фінансової звітності “Інформація за сегментами” (Форма № 6) наводять інформацію про звітні сегменти:

• підприємства, незалежно від форм власності (крім малих підприємств, банків і бюджетних установ), які зобов’язані оприлюднювати річну фінансову звітність;

• підприємства, які займають монопольне становище на ринку;

• підприємства, що виготовляють продукцію, щодо якої до початку звітного року прийнято рішення про державне регулювання цін.

Таблиця 12.29 - Визначення та класифікація сегментів

Господарські сегменти	Географічні сегменти
1	2
Визначення1 Це відокремлювана частина діяльності підприємства з виробництва та/або продажу певного виду або групи продукції, яка відрізняється від інших:
видом продукції; способом отримання доходу (розповсюдження	економічними і політичними умовами географічного регіону;
продукції); характером виробничого процесу; характерними для цієї діяльності ризиками; категорією покупців	ризиками в таких регіонах взаємозв’язком між діяльністю в різних географічних регіонах; територіальним розташуванням виробництва продукції або її покупців; характерними для географічного регіону ризиками діяльності; правилами валютного контролю і валютними

Продовження таблиці 12.29

1	2
Класифікація
Залежно від факту розкриття інформації про показники діяльності у фінансовій звітності: звітні (самостійні або кілька об’єднаних подібних2 сегментів в один); незвітні (неподібні) 3
Залежно від деталізації інформації у фінансовій звітності: звітні пріоритетні; звітні допоміжні
-	Залежно від сутності ризиків та організаційної структури: виробничі – виділяються за місцем розташування виробництва; збутові – виділяються за місцем розташування основних ринків збуту та покупців
1 – сегмент визнають, якщо він відповідає більшості з наведених критеріїв; 2 – подібними визнають сегменти, які мають протягом кількох звітних періодів однакові (наближені) значення прибутку та відповідають більшості критеріїв визнання господарського чи голографічного сегментів; 3 – можуть бути визнані звітними, якщо мають важливе значення для підприємства, а інформація про них є суттєвою

Для складання Форми № 6 інформація може формуватись у бухгалтерському обліку за господарськими та географічними сегментами (табл. 12.29), які визначаються підприємством на основі його організаційної структури або за критерієм дотримання єдиного технологічного процесу.

Господарський сегмент або географічний сегмент визначається звітним, якщо більша частина його доходу створюється від продажу продукції (товарів, робіт, послуг) зовнішнім покупцям і одночасно наступні показники його діяльності становлять 10 % або більше від суми аналогічних показників усіх сегментів підприємства певного виду (господарських або географічних):

• дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) зовнішнім покупцям і за внутрішньогосподарськими розрахунками підприємства;

• фінансовий результат (якщо підприємство за різними сегментами у звітному періоді має одночасно різні фінансові результати (прибутки та збитки), то звітним визначається сегмент, фінансовий результат якого становить не менше ніж 10% більшої з двох абсолютних величин − сумарного прибутку або сумарного збитку всіх сегментів даного виду);

• балансова вартість активів.

Дохід від операцій із зовнішніми покупцями всіх визначених звітних сегментів, інформація про які наводиться в Додатку до річної фінансової звітності, має становити не менше 75 % загального доходу підприємства від операцій із зовнішніми покупцями. Якщо ця умова не виконується, необхідно виділити додаткові сегменти із числа незвітних.

НАК “Нафтогаз України” є вертикально-інтегрованою нафтогазовою компанією, яка здійснює повний цикл операцій з розвідки та розроблення родовищ, експлуатаційного і розвідувального буріння, транспортування та зберігання нафти і газу, постачання природного і зрідженого газу споживачам. Проте основним видом діяльності є нафта та природний газ, газовий конденсат, а також продукти їх переробки.

НАК “Нафтогаз України” виділяє такі господарські сегменти діяльності:

- видобування та переробка - розвідка, буріння та будівництво свердловин, видобування та переробка природного газу та інших вуглеводнів: ДК “Укргазвидобування”, ДАТ “Чорноморнафтогаз”, ПАТ “Укрнафта”;

- транспортування - послуги з транспортування нафти та газу ПАТ “Укртранснафта”, ДК “Укртрансгаз”, ДАТ “Укрспецтрансгаз”;

- реалізація – реалізація продукції внутрішнім та зовнішнім споживачам ДК “Газ України“, ДП “Укравтогаз” та інші види діяльності (інші види діяльності, включаючи банківську, до яких відносяться постачальні, будівельні, обслуговуючі підприємства, що є структурними підрозділами НАК “Нафтогаз України”).

Міжсегментна реалізація НАК “Нафтогаз України” складається в основному із таких компонентів:

- видобування та переробка – продаж природного газу та інших вуглеводнів сегментам “Транспортування” та “Реалізація”;

- транспортування - послуги з транспортування нафти та газу сегменту “Реалізація”;

- реалізація - продаж нафти та газу сегменту “Транспортування” на операційні потреби.

НАК “Нафтогаз України” здійснює свою операційну діяльність в основному на території Украни. Активи НАК “Нафтогаз України” також розташовані на території України. В зв’язку з цим географічні сегменти не визначаються.

Приклад 12.8. Підприємство нафтогазової промисловості визначає для формування звітності чотири господарських сегменти. В таблиці 12.30 наведено інформацію про основні показники їх діяльності. Необхідно визначити, які із сегментів є звітними.

Таблиця 12.30 - Основні показники діяльності сегментів підприємства

Показники	Сегмент 1 Видобування та переробка			Сегмент 2 Транспортування			Сегмент 3 Реалізація		Сегмент 4 Інші види діяльності
		млн грн.	%		млн грн.	%	млн грн.	%	млн грн.	%
Дохід від реалізації в т.ч. зовнішнім покупцям		150 120	26 23		65 60	11 12	245 240	42 46	120 100	21 19
Фінансові результати		35	21		8	5	93	55	32	19
Балансова вартість активів		270	20		315	24	420	32	320	24

1. Визначення звітних сегментів за показниками доходу від реалізації та балансової вартості активів.

Усі чотири сегменти можуть бути визнані звітними, оскільки їх питома вага за цими показниками становить більше 10 %. Проте, для розкриття інформації за сегментами у звітності достатньо визначення трьох сегментів звітними в будь-якій комбінації за умови, що вона буде включати Сегмент № 3 (тоді їх загальна питома вага доходу від операцій із зовнішніми покупцями буде перевищувати 75 %).

2. Визначення звітних сегментів за показником фінансових результатів.

Сегмент № 2 не може бути звітним – його питома вага за цим показником становить 5 %, що є меншим за поріг суттєвості. При цьому, дохід від операцій із зовнішніми покупцями Сегменти № 1, 3, 4 становлять 88 % (23 + 46 +19), тобто більше ніж 75 % загального доходу підприємства від операцій із зовнішніми покупцями. Тому для розкриття інформації за сегментами достатньо визначення зазначених трьох сегментів звітними.

Керівництво підприємства також може прийняти рішення про визнання звітними усіх чотирьох сегментів на підставі показників доходу від реалізації та балансової вартості активів.

Підприємства, які займають монопольне становище на ринку, або щодо продукції яких ще до початку звітного року прийнято рішення про державне регулювання цін, визначають такі види продукції окремими пріоритетними звітними господарськими сегментами.

Види сегментів підприємства та засади ціноутворення у внутрішньогосподарських розрахунках визначаються його обліковою політикою.

При розкритті інформації про звітні сегменти, в Додатку до річної фінансової звітності необхідно навести їх доходи, витрати, активи та зобов’язання.

Доходами звітного сегмента визнають частину доходів підприємства від продажу зовнішнім покупцям і за внутрішньогосподарськими розрахунками, отримання яких забезпечено звичайною діяльністю господарського або географічного сегмента та які безпосередньо можуть бути віднесені (або визначені шляхом розподілу на обґрунтованій та послідовній основі) до звітного сегмента за вирахуванням податку на додану вартість, акцизного збору, інших зборів і вирахувань з доходу.

Витратами звітного сегмента визнають частину витрат підприємства, які пов’язані із звичайною діяльністю господарського або географічного сегмента та безпосередньо можуть бути віднесені (або визначені шляхом розподілу на обґрунтованій та послідовній основі) до звітного сегмента.

Результат сегмента визначається до будь-яких коригувань неконтрольованої частки і являє собою різницю між його доходами і витратами.

Доходи і витрати звітних сегментів наводять, якщо виконуються такі вимоги:

• фінансової діяльності – якщо одержання фінансових доходів є основною діяльністю підприємства;

• від участі в капіталі асоційованих і спільних підприємств та інших інвестицій, що обліковуються за методом участі в капіталі – в сумі, що безпосередньо стосується сегмента;

• пов’язані з продажем та зменшенням корисності фінансових інвестицій – якщо їх здійснення є основною діяльністю підприємства;

• пов’язані з продажем основних засобів і нематеріальних активів – якщо такі активи стосуються сегмента (наводяться у складі інших доходів або витрат сегмента).

Доходи і витрати, які не можуть бути розподілені на окремі звітні сегменти (наприклад, втрати від участі в капіталі), включають до нерозподілених статей.

Активами (зобов’язаннями) визнають активи (заборгованість) господарського або географічного сегмента, які використовуються ним (виникли внаслідок виконання) своєї звичайної діяльності і безпосередньо стосуються цього сегмента.

Активи та зобов’язання вважають такими, що безпосередньо стосуються звітного сегмента, якщо доходи та витрати, пов’язані з їх використанням (виникненням) включають до складу інформації про цей сегмент при складанні фінансової звітності. Зобов’язання, що виникли на рівні підприємства і стосуються кількох його звітних сегментів, розподіляються, якщо витрати на обслуговування боргу також розподіляються на такі звітні сегменти.

Умови визнання активів звітного сегмента:

• основних засобів і нематеріальних активів – якщо їх амортизацію включено до складу витрат такого звітного сегмента;

• інвестицій – якщо доходи у вигляді відсотків (дивідендів) та доходи (втрати) від участі в капіталі включають до доходів (витрат) такого звітного сегмента;

• дебіторської заборгованості та інших активів, що призводять до виникнення у підприємства відсотків чи дивідендів – якщо такі доходи включені до доходів такого звітного сегмента.

Інформацію за сегментами групують у три розділи:

• І Показники пріоритетних звітних сегментів;

• ІІ Показники за допоміжними звітними сегментами;

• ІІІ Показники за допоміжними звітними географічними (виробничими, збутовими) сегментами.

В таблиці 12.31 наведено перелік показників, які не відносять до звітних сегментів і включають до нерозподілених статей.

Інформацію за звітні сегменти подають у Додатку до річної фінансової звітності “Інформація за сегментами” – Форма № 6 (Додаток 1 до П(С)БО 29 “Фінансова звітність за сегментами”).

Форма № 6 “Інформація за сегментами” складається один раз на рік, при цьому необхідно надавати порівняльну інформацію за попередній рік.

При формуванні показників фінансової звітності за сегментами в Додатку до річної фінансової звітності із звітних сегментів виділяють пріоритетні й допоміжні сегменти на основі організаційно-управлінської структури підприємства, системи внутрішньої підзвітності з урахуванням характеру ризиків і впливу на фінансовий результат.

Методика складання форми № 6 “Інформація за сегментами”. Додаток до приміток до річної фінансової звітності за Формою № 6 складається з трьох розділів, у кожному з яких подають визначену П(С)БО 29 інформацію про звітні сегменти.

У розділі І Форми № 6 докладно розкривають інформацію про пріоритетні звітні сегменти підприємства. При цьому як пріоритетний звітний сегмент може бути вибрано будь-який зі звітних сегментів, передбачених П(С)БО 29, а саме:

• господарський;

• географічний виробничий;

• географічний збутовий.

Таблиця 12.31 - Показники, які не включають до доходів, витрат, активів і зобов’язань звітних сегментів

Статті	Показники, які не включають до статей
Доходи	Доходи з податку на прибуток
Витрати	Адміністративні та витрати на збут *; витрати з податку на прибуток
Активи	Відстрочені податкові активи; дебіторська заборгованість з податку на прибуток; фінансові інвестиції (які не є наслідком основної діяльності сегмента, а пов’язані з ними доходи і витрати не включаються до складу доходів і витрат такого звітного сегмента); дебіторська заборгованість за розрахунками з нарахованих доходів (якщо вони не включаються до доходів звітного сегмента); інші оборотні активи*
Зобов’язання	Забезпечення наступних виплат і платежів та цільове фінансування *; відстрочені податкові зобов’язання; довгострокові фінансові зобов’язання, за кредитами банків та інших фінансових установ, які не є наслідком основної діяльності сегмента; поточні зобов’язання за розрахунками з учасниками; зобов’язання з податку на прибуток, перед бюджетом та державними цільовими фондами, які не можна обґрунтовано розподілити між звітними сегментами.
*- пов’язані з діяльністю підприємства в цілому і не відносяться до окремого сегмента.

Під час визначення виду пріоритетного звітного сегмента враховують організаційну структуру підприємства, а результат такого вибору відображають у наказі про облікову політику підприємства.

Таблиця 12.32 – Структура інформації про сегменти у формі № 6

Розділ І	Розділ ІІ		Розділ III
Вид пріоритетного звітного сегмента	Вид допоміжного звітного сегмента	Вид інформації, що наводиться	Вид допоміжного звітного сегмента	Вид інформації, що наводиться
Господарський	Географічний збутовий	Дохід (за мінусом ПДВ, акцизного податку, знижок та інших вирахувань з доходу) від продажу продукції (товарів, робіт, послуг) зовнішнім покупцям	Географічний виробничий	Балансова вартість активів та капітальних інвестицій
Географічний виробничий	Господарський	Дохід (за мінусом ПДВ, акцизного податку, знижок та інших вирахувань з доходу) від продажу продукції (товарів, робіт, послуг) зовнішнім покупцям, а також балансова вартість активів та капітальних інвестицій	Географічний збутовий*	Дохід (за мінусом ПДВ, акцизного податку, знижок та інших вирахувань з доходу) від продажу продукції (товарів, робіт, послуг) зовнішнім покупцям
Географічний збутовий			Географічний виробничий*	Балансова вартість активів та капітальних інвестицій
* Якщо місцеперебування покупців відрізняється від місце розташування активів підприємства.

Так, згідно з п. 15 П(С)БО 29, якщо організаційну структуризацію виробничих та інших відокремлених підрозділів підприємства побудовано за видами виготовлюваної продукції (товарів, робіт, послуг), то пріоритетним визнають господарський вид сегмента, а допоміжним — географічний. Якщо організаційна структуризація виробничих та інших відокремлених підрозділів підприємства здійснювалася за регіонами, в яких підприємство функціонує, то пріоритетним визнають географічний вид сегмента, а допоміжним— господарський. У разі відсутності чітких переваг залежності фінансових результатів та ризиків пріоритетним звітним сегментом визнають господарський сегмент, а допоміжним — географічний.

Щодо кожного пріоритетного звітного сегмента в розділі І Форми № 6 подають докладну інформацію про фінансові показники основної діяльності сегментів (доходи, витрати), а також нерозподілені доходи й витрати. Крім того, саме тут вказують відомості про балансову вартість активів та зобов'язань пріоритетних звітних сегментів, а також про суму капітальних інвестицій та амортизаційних відрахувань таких сегментів.

У розділах II та III Форми № 6 подають інформацію про допоміжні звітні сегменти. При цьому вибір допоміжних звітних сегментів, а також зміст інформації про них, яку має бути наведено в розділах II та III Форми № 6, залежатиме від того, який сегмент вибрано пріоритетним (див. табл. 12.32).

Згідно з п.п. 31.4 П(С)БО 29 підприємство може доповнити наведений вище перелік показників діяльності допоміжних звітних сегментів, що відображаються в розділах II та III Форми № 6.