12.2 Консолідована фінансова звітність

Підприємство, яке внаслідок об'єднання отримало контроль над іншим (дочірнім) підприємством, називається материнським підприємством і крім власних фінансових звітів повинно складати та подавати консолідовані фінансові звіти.

З юридичного погляду, материнське підприємство та його дочірні підприємства є окремими юридичними особами і складають окремі фінансові звіти, однак оскільки рада директорів (чи інший керівний орган) материнського підприємства одночасно володіє вирішальним голосом у радах директорів дочірніх підприємств, то сукупність зв'язаних підприємств (материнського та її дочірніх) можна розглядати як окрему економічну одиницю — групу.

Група — материнське (холдингове) підприємство та його дочірні підприємства. Зрозуміло, що учасників (акціонерів) та кредиторів материнського підприємства цікавлять результати всіх операцій, що здійснюються під його контролем, зокрема дочірніми підприємствами. У зв'язку з цим, поряд з фінансовими звітами окремих підприємств складається звітність, яка відображає фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів групи. Така звітність називається консолідованою фінансовою звітністю.

Консолідована фінансова звітність - це фінансова звітність, яка відображає фінансове становище, результати діяльності та рух грошових коштів юридичної особи та її дочірніх підприємств як єдиної економічної одиниці.

Характерною рисою цієї звітності є те, що активи, зобов'язання, витрати двох чи більше юридично самостійних одиниць об'єднуються в окрему систему фінансових звітів.

Згідно з НП(С)БО 2 “Консолідована фінансова звітність”, консолідовану фінансову звітність має подавати материнське підприємство.

Материнське підприємство не подає консолідовану фінансову звітність за наявності всіх таких умов:

1) якщо воно є дочірнім підприємством іншого підприємства (повністю або частково належить іншому підприємству);

2) власники неконтрольованої частки поінформовані про це і не заперечують;

3) якщо воно не є емітентом цінних паперів;

4) якщо його материнське підприємство складає консолідовану фінансову звітність, яка є загальнодоступною.

До консолідованої фінансової звітності включають показники фінансової звітності материнського підприємства та всіх дочірніх підприємств.

Дочірнє підприємство вважається контрольованим з боку материнського підприємства за наявності всіх таких умов:

1) материнське підприємство має владні повноваження щодо дочірнього підприємства;

2) результати діяльності дочірнього підприємства безпосередньо призводитимуть до змін у складі і вартості активів, зобов’язань, власного капіталу материнського підприємства;

3) материнське підприємство має фактичну можливість для здійснення владних повноважень.

Наявність прав захисту інтересів інвестора не є ознакою контролю.

У разі якщо дочірнє підприємство перестає бути контрольованим, материнське підприємство:

1) не включає показників такого дочірнього підприємства до консолідованої фінансової звітності;

2) визнає фінансові інвестиції в дочірнє підприємство за справедливою вартістю;

3) припиняє визнавати інший сукупний дохід, пов’язаний з таким дочірнім підприємством;

4) визнає доходи і витрати, пов’язані з втратою контролю.

Фінансові звіти материнського та його дочірніх підприємств, які використовують для підготовки консолідованої фінансової звітності, необхідно складати за той самий звітний період і на ту саму дату балансу.

Консолідовану фінансову звітність слід складати з використанням єдиної облікової політики для подібних операцій та інших подій за схожих обставин. У випадках коли неможливо застосовувати єдину облікову політику при складанні консолідованої фінансової звітності, про це слід повідомити у примітках до цієї звітності та вказати статті (або їх складові), до яких застосовувалась різна облікова політика.

Вплив консолідації фінансових звітів. Консолідація фінансових звітів впливає тільки на звітність головної компанії з фінансових результатів діяльності власне головної компанії та її дочірніх підприємств. Облік і звітність дочірніх підприємств не зазнають ніякого впливу через консолідацію фінансової звітності. Той факт, що головній компанії належить контрольний пакет акцій підприємства, ніяк не впливає на облік всього підприємства. На кінець кожного облікового періоду дочірня компанія складає свої власні фінансові звіти. Головна компанія також веде облік власних операцій у звичайному порядку і складає фінансові звіти на кінець кожного облікового періоду.

Під час здійснення консолідації фінансові звіти головної і дочірніх компаній складають у звичайному порядку, а потім консолідують на постатейній основні. Отже, консолідація фінансової звітності не впливає на облік операцій ані головної, ані дочірньої компаній.

Підприємство, яке внаслідок об’єднання здійснює контроль над дочірніми підприємствами, називається материнським підприємством і крім власних звітів складає консолідовану фінансову звітність.

До фінансової звітності НАК “Нафтогаз України” включають показники діяльності його дочірніх компаній та товариств з різними формами власності, що входять до інтегральної структури НАК “Нафтогаз України”, в сукупності вони складають групу.

Група складає та представляє консолідовану фінансову звітність для таких компаній, що перебувають під її контролем (див. табл. 12.20).

Таблиця 12.20 – Група підприємств для консолідації фінансової звітності НАК “Нафтогаз України”

НАК “Нафтогаз України”	Відсоток участі в капіталі
ДК “Укргазвидобування” ДК “Газ України” ДК “Укртранегаз” ДАТ “Чорноморнафтогаз” ПАТ “Укртранснафта” ПАТ “Дніпропетровськгаз” ПАТ “Луганська газ” ПАТ “Запоріжгаз” ПАТ “Миколаївгаз”	100 % 100 % 100 % 100 % 100 % 51 % 51 % 50 % + 1 акція 50 % + 1 акція

До показників консолідованої фінансової звітності включено звітність дочірніх підприємств, в яких Група прямо чи непрямо володіє більше, ніж 50 % акцій з правом голосу або має можливість контролювати рішення, які приймає керівництво цих підприємств.

Консолідована фінансова звітність Групи відображає результати діяльності придбаного дочірнього підприємства з моменту встановлення контролю над ним. Консолідація дочірнього підприємства в звітності групи завершується на дату, на яку Група втрачає контроль над цим підприємством.

Залишки з внутрішніх розрахунків Групи, внутрішні операції Групи, а також нереалізований прибуток від таких операцій повністю вилучені. Нереалізовані збитки від внутрішніх операцій Групи також вилучені, крім випадків, коли витрати не можуть бути відшкодовані.

Облік придбання дочірніх підприємств здійснюють методом придбання.

Неконтрольована частка на звітну дату – це та частина чистих результатів діяльності і чистих активів дочірнього підприємства, які відносяться до часток, що не належать прямо чи непрямо через дочірні підприємства материнській компанії. Частку Неконтрольовану частку в консолідованому балансі відображають окремо від зобов'язань та акціонерного капіталу материнської компанії.

Асоційовані компанії – це підприємства, на які Група має суттєвий вплив, але не контролює, повністю, як правило. Група має суттєвий вплив на компанії, в яких вона володіє від 20 – 50 % акцій з правом голосу. Асоційовані компанії обліковують за методом участі в капіталі.

Метод участі в капіталі передбачає відображення в консолідованому звіті про прибутки та збитки частки Групи в результатах діяльності асоційованих товариств за рік, за вирахуванням отриманих дивідендів. Нереалізований прибуток по операціях між Групою та асоційованими компаніями виключається в розмірі, що відповідає частці Групи в асоційованих компаніях, нереалізовані прибутки та збитки також виключаються, крім випадків, коли є ознаки зниження вартості переданого активу.

Частку Групи в кожному асоційованому товаристві відображають у балансі в сумі, що включає вартість придбання, гудвіл на дату придбання, а також її частку в прибутках та збитках.

Застосування методу участі в капіталі припиняється з моменту, коли балансова вартість фінансового вкладення в асоційовану компанію рівна нулю, за винятком випадків, коли Група відповідає за зобов’язаннями асоційованої компанії або видала гарантії відносно зобов'язань асоційованої компанії.

Керівництво НАК “Нафтогаз України” прийняло рішення в консолідованій звітності не обліковувати такі інвестиції.

Отже, при консолідації звітності виключенню підлягають такі показники:

• балансова вартість фінансових інвестицій материнського підприємства в дочірні і, відповідно, частка материнського підприємства в капіталі дочірніх;

• суми внутрішньогрупових операцій (операції між материнським і дочірніми підприємствами, або між дочірніми підприємствами однієї групи);

• суми внутрішньогрупових сальдо (сальдо дебіторської заборгованості та зобов’язань на дату балансу, що утворюються внаслідок внутрішньогрупових операцій);

• суми нереалізованих прибутків і збитків, які можуть бути відшкодовані та виникають в результаті внутрішньогрупових операцій (реалізації продукції, товарів, робіт тощо) і включаються до балансової вартості активів підприємства.

У рядках форм фінансової звітності, які не мають показників, ставиться прочерк.

Підприємства зобов'язані складати фінансову звітність виключно на основі даних бухгалтерського обліку.

Фінансова звітність:

1) підписується керівником та головним бухгалтером підприємства (структурної одиниці);

2) складається та подається у строки передбачені Законом України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” та відповідними наказами НАК „Нафтогаз України”.

Розглянемо основні засади консолідації фінансової звітності на числових прикладах.

Приклад 12.3. У січні 201(Х-1) року Материнське підприємство придбало 70 % простих акцій Дочірнього підприємства за 3 500 тис. грн. На дату придбання власний капітал Дочірнього підприємства становив 3500 тис. грн., сума нерозподіленого прибутку – 500 тис. грн. Станом на 31.12.1Х баланси підприємств мали такий вигляд:

Таблиця 12.21 - Баланси Материнського та Дочірнього підприємств станом на 31.12.201Х р., грн.

Статті	Материнське підприємство	Дочірнє підприємство
Основні засоби	2 000	3 500
Довгострокові фінансові інвестиції	3 500	-
Оборотні активи	8 000	5 500
Баланс	13 500	9 000
Статутний капітал	6 000	3 000
Нерозподілений прибуток	1 500	4 500
Власний капітал	7 500	7 500
Поточні зобов’язання	6 000	1 500
Баланс	13 500	9 000

Для того щоб скласти консолідований баланс Материнського підприємства станом на 31.12.201Х р., необхідно здійснити регулюючі записи

1. Розрахунок гудвілу станом на 31.12.201Х р.:

- фінансові інвестиції в Дочірнє під-во 3 500  тис. грн.;

- отримані чисті активи у складі:

статутного капіталу	3 000 тис. грн.;
нерозподіленого прибутку	500 тис. грн.;
	3 500 тис. грн.
частка групи 70 %	2 450 тис. грн. (3500 • 0,7)
гудвіл, що виник під час придбання	1 050 тис. грн. (3500 - 2450)

1. Розрахунок неконтрольованої частки:

чисті активи Дочірнього підприємства станом на 31.12.201Хр.	7 500 тис. грн.
Неконтрольована частка	2 250 тис. грн. ( 7 500 • 0,3)

3. Розрахунок нерозподіленого прибутку станом на 31.12.201Х р.:

до коригування	1 500 тис. грн.
частка прибутку Дочірнього підприємства після придбання	2 800 тис. грн. ( 4 500-500)•0,7
	4 300 тис. грн.

Таблиця 12.22 - Консолідований баланс Материнського підприємства станом на 31.12.201Х р.

Статті	Сума
Гудвіл	1 050
Основні засоби	5 500
Довгострокові фінансові інвестиції	-
Оборотні активи	13 500
Баланс	20 050
Статутний капітал	6 000
Нерозподілений прибуток	4 300
Неконтрольована частка	2 250
Власний капітал	12 550
Поточні зобов’язання	7 500
Баланс	20 050

На підставі одержаних показників при формуванні консолідованої фінансової звітності за 201Х рік Материнська компанія складає регулюючі записи (оскільки вони не відображаються в облікових регістрах материнського та дочірнього підприємства, коди рахунків вказувати не будемо).

1) Включення балансової вартості фінансових інвестицій до дочірнього підприємства:

Дт “Статутний капітал” − 3 000 000

Дт “Прибуток нерозподілений” − 500 000

Кт “Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі” − 3 500 000

2) Гудвіл при придбанні:

Дт “Гудвіл” − 1 050

Кт “Нерозподілений прибуток” − 1 050

3) Неконтрольована частка

Дт “Нерозподілений прибуток” − 2 250

Кт “Неконтрольована частка” − 2 250

Неконтрольовану частку відображають у консолідованому Балансі материнського підприємства окремо від власного капіталу та зобов’язань у вписуваному рядку 1450 форми № 1-к “Неконтрольована частка”, у Звіті про фінансові результати – у вписуваному рядку 2475 форми № 2-к “Неконтрольована частка” від’ємною величиною у дужках, у сукупному доході (ряд. 2485 форми № 2-к).

Зарахований на баланс гудвіл надалі оцінюють на наявність ознак можливого його зменшення корисності в порядку, передбаченому П(С)БО 28 “Зменшення корисності активів”. Якщо гудвіл не відповідає ознакам активу, то його списують з включенням його залишкової вартості до витрат. У примітках до фінансової звітності зазначається інформація про зміни балансової вартості гудвілу на початок та кінець року.

Приклад 12.4. Використовуючи умову прикладу 12.3, припустимо, що при придбанні справедлива вартість основних засобів Дочірнього підприємства перевищувала їх балансову вартість на 60 тис. грн. (метод амортизації − прямолінійний, строк корисної експлуатації − 5 років).

Для того щоб скласти консолідований баланс Материнського підприємства станом на 31.12.201Х р., необхідно здійснити регулюючі записи:

1. Коригування справедливої вартості:

   основні засоби	+ 60 тис. грн.
   нараховано амортизацію за 201(Х-1)-201Хрр.	(24) тис. грн.
   станом на 31.12.201Хр.	36 тис. грн.

2. Розрахунок гудвілу станом на 31.12.201Х:

   фінансові інвестиції в Дочірнє підприємство.	3 500 тис. грн.;
   отримані чисті активи у складі:
   - статутного капіталу	3 000 тис. грн.;
   - нерозподіленого прибутку	500 тис. грн.;
   	3 500 тис. грн.
   частка групи 70 %	2 492 тис. грн. (3 500 + 60) • 0,7
   гудвіл, що виник при придбанні	1 008 тис. грн. ( 3 500 – 2 492)

3. Розрахунок неконтрольованої частки:

   чисті активи Дочірнього підприємства станом на 31.12.201Х р.	75 00 тис. грн.
   Неконтрольована частка	2 260,8 тис. грн. (7 500 +36)•0,3

4. Розрахунок нерозподіленого прибутку станом на 31.12.201Х р.:

до коригування	1 500 тис. грн.
частка прибутків Дочірнього підприємства після придбання	2 783,2 тис. грн. (4 500-500-24)•0,7
	4 283,2 тис. грн.

Таблиця 12.23 - Консолідований баланс Материнського підприємства станом на 31.12.201Х р.

Статті	Сума, грн.
Гудвіл	1 008
Основні засоби	5 536
Довгострокові фінансові інвестиції	-
Оборотні активи	13 500
Баланс	20 044
Статутний капітал	6 000
Нерозподілений прибуток	4 283,2
Неконтрольована частка	2 260,8
Власний капітал	12 544
Поточні зобов’язання	7 500
Баланс	20 044

Приклад 12.5. Використовуючи умову прикладу 12.3, припустимо, що протягом 201Х р. Дочірнє підприємство реалізувало Материнському підприємству продукцію на суму 25 тис. грн. з прибутком 5 тис. грн. (на кінець року 30 % продукції залишилось нереалізованою на складі Материнського підприємства).

Для того щоб скласти консолідований баланс Материнського підприємства станом на 31.12.201Х р., необхідно здійснити регулюючі записи:

1. Розрахунок оборотних активів:

   частка прибутку у запасах	1 500 грн. (5 000 • 0,3)
   всього запасів станом на 31.12.201Х р.	12 тис. грн. (8 000 + 5 500 -1 500)

2. Розрахунок гудвілу станом на 31.12.201Х:

   фінансові інвестиції в Дочірнє підприємство	3 500 тис. грн.;
   отримані чисті активи у складі:
   - статутного капіталу	3 000 тис. грн.;
   - нерозподіленого прибутку	500 тис. грн.;
   	3 500 тис. грн.
   частка групи 70 %	2 450 тис. грн. (3 500 • 0,7)
   гудвіл, що виник при придбанні	1 050 тис. грн. (3 500 − 2450)

3. Розрахунок неконтрольованої частки :

   чисті активи Дочірнього підприємства станом на 31.12.201Х р.	7 500 тис. грн.
   нереалізований прибуток	1 500 грн.
   неконтрольована частка	1 800 тис. грн. (7 500 − 1 500) • 0,3

4. Розрахунок консолідованого нерозподіленого прибутку станом на 31.12.201Х р.:

до коригування	1 500 тис. грн.
частка прибутків Дочірнього підприємства після придбання	1 750 тис. грн. (4 500 – 500 − 1 500) • 0,7
	3 250 тис. грн.

Таблиця 12.24 - Консолідований баланс Материнського підприємства станом на 31.12.201Хр.

Статті	Сума, грн.
Гудвіл	1 050
Основні засоби	5 500
Довгострокові фінансові інвестиції	-
Оборотні активи	12 000
Баланс	18 550
Статутний капітал	6 000
Нерозподілений прибуток	3 250
Неконтрольована частка	1 800
Власний капітал	11 050
Поточні зобов’язання	7 500
Баланс	18 550

Приклад 12.6. Використовуючи умову прикладу 12.3, припустимо, що в січні 201Х р. Материнське підприємство реалізувало Дочірньому підприємству основні засоби за 56 тис. грн. (первісна вартість – 90 тис., грн., знос – 54 тис. грн., термін служби до кінця експлуатації – 5 років).

Для того щоб скласти консолідований баланс Материнського підприємства станом на 31.12.201Х р., необхідно здійснити регулюючі записи:

1. Коригування основних засобів:

   прибуток від реалізації основних засобів	20 000 грн. (56 000 – 36 000)
   перевищення суми нарахованої амортизації	4 000 грн. (56 000 – 36 000)/5
   основні засоби станом на 31.12.201Хр	5 484 грн. (2 000+3 500-20+4)

2. Розрахунок гудвілу станом на 31.12.201Х:

   фінансові інвестиції в Дочірнє підприємство	3 500 тис. грн.;
   отримані чисті активи у складі:
   - статутного капіталу	3 000 тис. грн.;
   - нерозподіленого прибутку	500 тис. грн.;
   	3 500 тис. грн.
   частка групи 70 %	2 450 тис. грн. (3 500•0,7)
   гудвіл, що виник при придбанні	1 050 тис. грн. ( 3 500-2 450)

3. Розрахунок неконтрольованої частки:

   чисті активи Дочірнього підприємства станом на 31.12.201Х р.	7 500 тис. грн.
   зайво нарахована амортизація	4 тис. грн.
   неконтрольована частка	2 251,2 тис. грн.( 7 500+4)•0,3

4. Розрахунок нерозподіленого прибутку станом на 31.12.201Х р.:

до коригування	1 500 тис. грн.
частка прибутків Дочірнього підприємства після придбання	2 802,8 тис. грн. (4 500-500+4)•0,7
нереалізований прибуток	(20) тис. грн.
	4 282,8 тис. грн.

Таблиця 12.25 - Консолідований баланс Материнського підприємства станом на 31.12.201Х р.

Статті	Сума, грн.
1	2
Гудвіл	1 050
Основні засоби	5 484
Довгострокові фінансові інвестиції	-
Оборотні активи	13 500
Баланс	20 034
Статутний капітал	6 000
Нерозподілений прибуток	4 282,8
Неконтрольована частка	2 251,2
Власний капітал	12 534
Поточні зобов’язання	7 500
Баланс	20 034

Приклад 12.7. Використовуючи умову прикладу 12.3, припустимо, що Материнське підприємство оголосило дивіденди своїм акціонерам в розмірі 150 тис. грн., а Дочірнє підприємство своїм акціонерам − 100 тис. грн.

Для того щоб скласти консолідований баланс Материнського підприємства станом на 31.12.201Х р., необхідно здійснити регулюючі записи:

1. Розрахунок гудвілу станом на 31.12.201Х:

   фінансові інвестиції в Дочірнє підприємство	3 500 тис. грн.;
   отримані чисті активи у складі:
   - статутного капіталу	3 000 тис. грн.;
   - нерозподіленого прибутку	500 тис. грн.;
   	3 500 тис. грн.
   частка групи 70 %	2 450 тис. грн. (3 500•0,7)
   гудвіл, що виник при придбанні	1 050 тис. грн. (3500-2450)

2. Розрахунок неконтрольованої частки:

   чисті активи Дочірнього підприємства станом на 31.12.201Х р.	7 500 тис. грн.
   дивіденди до сплати	100 тис. грн.
   неконтрольована частка	2 220 тис. грн. (7 500-100)•0,3

3. Розрахунок нерозподіленого прибутку станом на 31.12.201Х р.:

до коригування	1 500 тис. грн.
частка прибутків Дочірнього підприємства після придбання	2 730 тис. грн. (4 500-500-100)•0,7
дивіденди до сплати	(150) тис. грн.
дивіденди до отримання	70 тис. грн. ( 100•0,7)
	4 150 тис. грн.

4) Коригування поточних зобов’язань:

дивіденди для неконтрольованої частки	30 тис. грн. (100-70)
дивіденди до сплати	150 тис. грн.
поточні зобов’язання станом на 31.12.201Х	7 680 тис. грн. (6 000+1 500+30+150)

Таблиця 12.26 - Консолідований баланс Материнського підприємства станом на 31.12.201Х р.

Статті	Сума
1	2
Гудвіл	1 050
Основні засоби	5 500
Довгострокові фінансові інвестиції	-
Оборотні активи	13 500
Баланс	20 050
Статутний капітал	6 000
Нерозподілений прибуток	4 150
Неконтрольована частка	2 220
Власний капітал	12 370
Поточні зобов’язання	7 680
Баланс	20 050

Складемо консолідований звіт про фінансові результати за 201Х рік, виходячи з даних, наведених у таблиці 12.27.

Таблиця 12.27 - Звіт про фінансові результати за 201Х рік Материнського та Дочірнього підприємств, тис грн.

Статті	Материнське	Дочірнє
Чистий дохід від реалізації продукції	1 110	1 200
Собівартість продукції ( товарів, робіт, послуг)	257	3 167
Валовий прибуток ( збиток)	853	8 833
Операційні витрати	256	3 366
Дохід від участі в капіталі (дивіденди Дочірнього підприємства)	70	-
Фінансовий результат від звичайної діяльності до оподаткування	667	5 467
Податок на прибуток	167	1 367
Чистий прибуток ( збиток)	500	4 100
Дивіденди	(150)	(100)
Нерозподілений прибуток за рік	350	4 000
Нерозподілений прибуток на 01.01.1Х	1 150	500
Нерозподілений прибуток на 31.12.1Х	1 500	4 500

Особливостями консолідованого звіту про фінансові результати є те, що в ньому відображають:

• Неконтрольовану частку дочірнього підприємства, яка розраховується шляхом множення неконтрольованої частки на прибуток після оподаткування дочірнього підприємства;

• дивіденди, оголошені або сплачені тільки материнським підприємством;

• виключення дивідендного доходу, який отриманий від дочірнього підприємства;

• виключення внутрішньогрупових операцій з показників обсягу реалізації та собівартості реалізованої продукції.

Консолідований звіт про фінансові результати за 200Х рік матиме вигляд:

Таблиця 12.28 - Консолідований звіт про фінансові Материнського підприємства результати за 201Х рік, тис грн.

Статті	Сума	Розрахунок
Чистий дохід від реалізації продукції	2 310	1 110+1 200
Собівартість продукції (товарів, робіт, послуг)	3 424	257+3 167
Валовий прибуток ( збиток)	9 686	2 310-3 424
Операційні витрати	3 622	256+3 366
Дохід від участі в капіталі (дивіденди Дочірнього підприємства)	-
Фінансовий результат від звичайної діяльності до оподаткування	6 064	9 686-3 622
Податок на прибуток	1 534	167+1 367
Прибуток після оподаткування	4 530	6 064-1 534
Неконтрольована частка	(1 230)	4 100•0,3
Чистий прибуток ( збиток)	3 300	4 530-1230
Дивіденди	(150)	дивіденди Материнського підприємства
Нерозподілений прибуток за рік	3 150	3 300-150
Нерозподілений прибуток на 01.01.1Х	1 000	1 150-500•0.3
Нерозподілений прибуток на 31.12.1Х	4 150	3 150+1 000

У примітках до консолідованої фінансової звітності наводиться інформація про:

1) перелік дочірніх підприємств, які контролюються материнським підприємством, із зазначенням назви дочірніх підприємств, країни реєстрації та місцезнаходження, частки в капіталі, частки в розподілі голосів (у разі якщо вона не збігається з часткою в капіталі), іншої форми контролю;

2) причини, з яких показники фінансової звітності дочірнього підприємства не включено до консолідованої фінансової звітності;

3) перелік дочірніх підприємств, над якими втрачено контроль протягом звітного періоду;

4) назви підприємств, у яких підприємству, яке звітує, прямо або опосередковано (через дочірні підприємства) належить більше половини голосів, але яке з причин відсутності контролю не є дочірнім підприємством;

5) вплив придбання або продажу дочірніх підприємств на фінансовий стан (на дату балансу), фінансові результати звітного періоду та такі самі показники попереднього періоду;

6) статті консолідованої фінансової звітності, до яких застосовувалася різна облікова політика.