Розділ 12 формування фінансової звітності

Після вивчення РОЗДІЛУ 12 Ви повинні знати:

- методику складання фінансових звітів;

- порядок консолідації фінансової звітності та особливості консолідації фінансової звітності НАК “Нафтогаз України”;

- порядок визначення звітних сегментів та основні методичні засади формування звітності за ними підприємств нафтогазової промисловості;

- розкриття інформація про операції з пов’язаними сторонами;

- порядок виправлення помилок та внесення змін до фінансових звітів;

- коригування фінансових звітів на вплив інфляції.

Завершальний етап облікового процесу – формування та представлення фінансової звітності внутрішнім і зовнішнім користувачам інформації. В цьому розділі посібника подано методику заповнення Балансу, Звіту про фінансові результати, Звіту про власний капітал, Звіту про рух грошових коштів підприємств, наведено основні вимоги до оцінки і розкриття їх статей у Примітках до фінансових звітів, розглянуто методичні аспекти консолідації фінансових звітів, визначення звітних сегментів, розкриття інформації про операції з пов’язаними сторонами та коригування звітності внаслідок виявлення помилок, зміни облікової політики і впливу інфляції.

12.1 Складання фінансових звітів

Фінансова звітність – бухгалтерська звітність, що містить інформацію про фінансовий стан, результати діяльності та рух коштів підприємства за звітний період (п. 3 р. І НП(С)БО 1 “Загальні вимоги до фінансової звітності”).

Фінансову звітність складають усі юридичні особи, створені відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правової форми та форми власності, а також представництва іноземних суб’єктів господарської діяльності, які зобов’язані вести бухгалтерський облік. Її складають заради надання повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух коштів користувачам для прийняття ними управлінських рішень.

За періодом формування фінансова звітність є річною та проміжною. Звітним періодом для складання фінансової звітності є календарний рік.

Проміжну (за І квартал, І півріччя, 9 місяців) фінансову звітність, яка охоплює відповідний період, складають наростаючим підсумком з початку звітного року.

Склад та елементи фінансової звітності. Форма і склад статей фінансової звітності визначаються Національним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», а саме у додатках 1, 2 до нього.

Виділяють загальну, спрощену та консолідовану звітність. Причому її вид визначає комплектність форм для складання та подання.

Повний комплект загальної річної фінансової звітності підприємства складається з:

1. Балансу (Звіту про фінансовий стан) (далі – баланс) (Форми № 1).

2. Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) (далі – звіт про фінансові результати) (Форми № 2).

3. Звіту про рух грошових коштів (Форми № 3 та 3-н).

4. Звіту про власний капітал (Форми № 4).

5. Приміток до фінансової звітності (Форми №5);

6. Додаток до приміток до річної фінансової звітності “Інформація за сегментами” (Форма № 6).

Форми № 1-4 складають підприємства, організації та інші юридичні особи всіх форм власності, крім банків, бюджетних установ, суб’єктів малого підприємництва та представництв іноземних суб’єктів господарювання. Примітки не заповнюють підприємства, які складають фінансову звітність за МСФЗ (ч. 2 ст. 11 Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” № 996 від 16.07.99 р.).

Форму № 6 складають, якщо підприємство:

• публікує свою річну фінансову звітність;

• займає монопольне (домінуюче) становище на ринку продукції (товарів, робіт, послуг);

• щодо продукції (товарів, робіт, послуг) підприємства до початку звітного року прийнято рішення про державне регулювання цін.

Проміжна фінансова звітність включає:

• Баланс;

• Звіт про фінансові результати.

Суб’єкти малого підприємництва, неприбуткові організації, банки, бюджетні установи та підприємства, що готують фінансову звітність за МСФЗ не складають звітність за формою № 6.

Спрощену фінансову звітність складають:

• представництва іноземних суб’єктів господарювання – ними вважають установи або юридичні особи, які представляють інтереси іноземних суб’єктів господарської діяльності в Україні та мають на це належним чином оформлені повноваження (ст.1 Закону України “Про зовнішньоекономічну діяльність” від 16.04.1991 № 959-XII);

• суб’єкти мікро- та малого підприємництва, що відповідають двом критеріям абз. 2, 3 ст. 55 Господарського кодексу України від 16.01.2003 № 436-IV:

• середньооблікова чисельність працюючих за звітний період (календарний рік) не повинна перевищувати 50 осіб;

• обсяг доходу – не більше 2 млн євро, визначеного за середньорічним курсом Національного банку України для суб’єктів мікро підприємництва та 10 млн євро для малого підприємництва;

При цьому згідно з п. 2 П(С)БО 25 “Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва”, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 25 лютого 2000 року № 39 не поширюється на:

• довірчі товариства, страхові компанії, банки, ломбарди, інші фінансово-кредитні та небанківські фінансові установи;

• суб’єкти підприємництва, які здійснюють обмін іноземної валюти, виробляють та імпортують підакцизні товари;

• підприємства у статутному капіталі яких частка внесків, що належать юридичним особам-засновникам та їх учасникам, які не є суб’єктами малого підприємництва, перевищує 25 %;

• суб’єкти малого підприємництва – юридичні особи, що відповідають критеріям п.154.6 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VІ та мають право на ведення спрощеного бухгалтерського обліку доходів і витрат, а саме: на період з 1 квітня 2011 року до 1 січня 2016 року застосовується ставка 0 відсотків для платників податку на прибуток, у яких розмір доходів кожного звітного податкового періоду наростаючим підсумком з початку року не перевищує трьох мільйонів гривень та нарахованої за кожний місяць звітного періоду заробітної плати (доходу) працівників, які перебувають з платником податку у трудових відносинах, є не меншим, ніж дві мінімальні заробітні плати, розмір якої встановлено законом, та які відповідають одному із таких критеріїв:

• утворені в установленому законом порядку після 1 квітня 2011 року;

• діючі, у яких протягом трьох послідовних попередніх років (або протягом усіх попередніх періодів, якщо з моменту їх утворення пройшло менше трьох років), щорічний обсяг доходів задекларовано в сумі, що не перевищує трьох мільйонів гривень, та у яких середньооблікова кількість працівників протягом цього періоду не перевищувала 20 осіб;

• які були зареєстровані платниками єдиного податку в установленому законодавством порядку в період до набрання чинності Податковим Кодексом та у яких за останній календарний рік обсяг виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) становив до одного мільйона гривень та середньооблікова кількість працівників становила до 50 осіб;

• юридичні особи – платники єдиного податку, що відповідають критеріям пп. 4 п. 291.4 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VІ , а саме: юридичні особи - суб'єкти господарювання, які належать до четвертої групи та застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, будь-якої організаційно-правової форми, які протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв:

• середньооблікова кількість працівників не перевищує 50 осіб;

• обсяг доходу не перевищує 5 млн гривень.

Отже, всі зазначені особи можуть подавати спрощений комплект фінансової звітності:

Комплект 1 – Баланс за формою № 1-м та Звіт про фінансові результати за формою № 2-м – за ними звітуються представництва іноземних суб’єктів господарювання – ними вважають установи або особи, які представляють інтереси іноземних суб’єктів та суб’єкти малого підприємництва.

Комплект 2 - Баланс за формою № 1-мс та Звіт про фінансові результати за формою № 2-мс – за ними звітують юридичні особи – платники єдиного податку, що відповідають критеріям п.154.6 , пп. 4 п. 291.4 Податкового кодексу України.

Консолідована фінансова звітність складається материнським підприємством (п. 5 НП(С)БО 2 “Консолідована фінансова звітність”, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 27 червня 2013 р. № 628). Материнське підприємство – це підприємство, яке здійснює контроль за дочірнім, тобто має вирішальний вплив на фінансову, господарську та комерційну політику підприємства або підприємництва з метою одержання вигод від його діяльності. Виняток – материнські підприємства, що є дочірніми для інших підприємств. Вони не подають консолідовану звітність, коли:

• повністю (частково) належать іншому підприємству;

• на це є згода частки меншості;

• якщо воно не є емітентом цінних паперів;

• якщо його материнське підприємство складає консолідовану фінансову звітність, яка є загальнодоступною.

Не включають до консолідованої звітності показники роботи дочірніх підприємств, якщо вони стають неконтрольованими. У такому разі материнське підприємство визнає фінансові інвестиції в дочірнє підприємство за справедливою вартістю, припиняє визнавати інший сукупний дохід, пов'язаний з дочірнім підприємством, визнає доходи і витрати, пов’язані з втратою контролю.

Форма і склад статей консолідованої фінансової звітності визначаються Національним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», а саме у додатку 2 до нього:

• Консолідований баланс (звіт про фінансовий стан) (Форма № 1-к);

• Консолідований звіт про фінансові результати (Форма № 2-к);

• Консолідований звіт про рух грошових коштів (Форма № 3-к та Форма № 3-кн);

• Консолідований звіт про власний капітал (Форма № 4-к);

• Примітки до річної фінансової звітності (Форма № 5);

• Додаток до приміток до річної фінансової звітності «Інформація за сегментами» (Форма № 6).

Складання фінансових звітів регламентується відповідними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку (табл. 12.1).

Таблиця 12.1 - Використання П(С)БО при складанні фінансової звітності

Назва П(С)БО	Склад інформації
НП(С)БО 1 “Загальні вимоги до фінансової звітності”	Визначає мету, склад, форму звітів та загальні вимоги до розкриття їх статей, принципи формування фінансової звітності та вимоги до визнання і розкриття її елементів.
НП(С)БО 2 “Консолідована фінансова звітність”	Визначає порядок складання консолідованої фінансової звітності материнським підприємством, встановлює загальні вимоги до розкриття інформації щодо її формування
П(С)БО 6 “Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах”	Визначає порядок виправлення помилок, внесення інших змін (внаслідок змін в обліковій політиці, облікових оцінках) та розкриття подій після дати балансу у фінансовій звітності

Продовження таблиці 12.1

1	2
П(С)БО 17 “Податок на прибуток”	Визначає методологічні засади формування інформації про витрати, доходи, активи та зобов’язання з податку на прибуток та її розкриття у фінансовій звітності
П(С)БО 22 “Вплив інфляції”	Визначає порядок коригування фінансової звітності, яка оприлюднюється, на вплив інфляції, а також загальні вимоги до розкриття інформації в ній у Примітках до річної фінансової звітності.
П(С)БО 24 “Прибуток на акцію”	Визначає методологічні засади формування інформації про чистий прибуток на одну просту акцію та її розкриття у фінансовій звітності.
П(С)БО 29 “Фінансова звітність за сегментами”	Визначає методологічні принципи формування інформації про доходи, витрати, фінансові результати, активи і зобов’язання звітних сегментів (встановлює форму Додатку до річної фінансової звітності “Інформація за сегментами”), а також її розкриття у фінансовій звітності.
П(С)БО 7 “Основні засоби”, П(С)БО 8 “Нематеріальні активи”, П(С)БО 9 “Запаси”, П(С)БО 10 “Дебіторська заборгованість”, П(С)БО 11 “Зобов’язання” та ін.	Визначають порядок розкриття інформації щодо відповідних статей звітності у Примітках до річної фінансової звітності.

З 2012 року підприємства України, в тому числі підприємства нафтогазового комплексу, отримали можливість або обов’язок складати фінансову звітність за міжнародними стандартами. Згідно зі ст. 1 Закон України від 16.07.99 р. № 996-ХІV “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” МСФЗ — це прийняті Радою з міжнародних стандартів бухгалтерського обліку документи, якими визначено порядок складання фінансової звітності. Міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ) включають в себе:

— Міжнародні стандарти фінансової звітності (IFRS);

— Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку (IAS);

— Інтерпретації, розроблені Комітетом з інтерпретації міжнародних стандартів фінансової звітності (IFRIC) або раніше діючим Постійним Комітетом з інтерпретації (SIC).

Перелік суб’єктів господарювання, які повинні складати фінансову звітність та консолідовану фінансову звітність, повністю застосовуючи МСФЗ, визначено ч. 2 ст. 121 Закон України від 16.07.99 р. № 996-ХІV “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”. Це, зокрема:

— публічні акціонерні товариства (далі — ПАТ);

— банки;

— страхові компанії;

— підприємства, що здійснюють господарську діяльність за видами, перелік яких установлюється Кабінетом Міністрів України.

Решта підприємств, крім зазначених у ч. 2 ст. 121 Законі України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”, можуть самостійно визначати доцільність використання МСФЗ у цілях підготовки фінансової звітності та консолідованої фінансової звітності. Це прямо прописано в ч. 3 ст. 121 Законі Україні “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”. Хоча, слід відзначити, що ч. 5 ст. 8 Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” і сьогодні дозволяє підприємствам самостійно визначати доцільність застосування МСФЗ (крім випадків, коли обов’язковість застосування міжнародних стандартів установлено законодавством).

Складання звітності за міжнародними стандартами:

– при першому складанні звітності за МСФЗ слід керуватися IFRS 1 “Перша звітність за МСФЗ”;

– якщо підприємство готувало міжнародну звітність раніше, відповідний IFRS 1 з послабленнями окремих вимог не застосовується;

– при складанні звітності за 2012 рік підприємство може обрати дату переходу на МСФЗ – або 1 січня 2011 року (як того вимагає п. 21 IFRS 1), або 1 січня 2012 року (дозволяється п. 22 IFRS 1 як виняток);

– якщо дата переходу – 1 січня 2011 року, то до першої річної звітності слід включити балансові звіти на 01.01.2011, на кінець року та на 31.12.2012 р., а звіти про фінансові результати – за 2011 та 2012 роки;

– якщо дата переходу 1 січня 2012 року, то подають балансові звіти лише на 01.01.2012 р. та на 31.12.2012 р., а порівняльну інформацію про прибутки та збитки за 2011 рік не наводять, хоча це й суперечить п. 21 та 22 IFRS 1;

– різниці, які виникають внаслідок застосування вимог МСФЗ до операцій та подій при складанні балансу на дату переходу на МСФЗ, відображаються у складі нерозподіленого прибутку (збитку) або інших складових власного капіталу;

– підприємство розкриває інформацію про те, як впливає перехід на МСФЗ на його фінансовий стан, фінансовий результат (сукупні доходи) і грошові потоки, як того вимагає IFRS 1.

Підприємства, які відповідно до законодавства застосовують міжнародні стандарти фінансової звітності і відповідно до міжнародного стандарту фінансової звітності 1 «Перше застосування Міжнародних стандартів фінансової звітності» подають першу річну фінансову звітність за міжнародними стандартами, у балансі наводять інформацію на початок і кінець звітного періоду, а також на дату переходу на міжнародні стандарти фінансової звітності.

Фінансову звітність за міжнародними стандартами фінансової звітності складають підприємства, які відповідно до законодавства зобов’язані їх застосовувати, а також ті, які прийняли таке рішення (закріплене в обліковій політиці) самостійно.

Міжнародний стандарт фінансової звітності для малих і середніх підприємств можуть застосовувати підприємства, які зобов’язані застосовувати міжнародні стандарти фінансової звітності відповідно до законодавства, а також ті підприємства, які прийняли таке рішення самостійно. Застосовування міжнародного стандарту фінансової звітності для малих і середніх підприємств не допускається підприємствами, на які не поширюється сфера його застосування. Підприємства, які для складання фінансової звітності застосовують міжнародний стандарт фінансової звітності для малих і середніх підприємств, використовують форми звітів, затверджені Національними положеннями (стандартами).

Порядок подання фінансової звітності затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 28 лютого 2000 р. № 419. Дія Порядку поширюється на всіх юридичних осіб незалежно від організаційно-правової форми і форми власності, а також на представництва іноземних суб'єктів господарської діяльності, які зобов'язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність згідно із законодавством.

Підприємство подає фінансову звітність:

- власникам, учасникам, засновникам — відповідно до установчих документів;

- трудовим колективам на їхню вимогу;

- органу, до сфери управління якого воно належить;

- органу державної статистики разом з довідкою про наявність згоди надання органам державної влади даних з фінансової звітності підприємства;

- фінансовому органу — у випадках одержання асигнувань з бюджету,

- органам управління Міністерства доходів і зборів України – підприємства-платники податку на прибуток подають разом з відповідною податковою декларацією квартальну або річну фінансову звітність (крім малих підприємств) у порядку, передбаченому для подання податкової декларації. Суб’єкти малого підприємництва, віднесені до таких відповідно до Господарського кодексу України, подають разом з річною декларацією про прибуток річну фінансову звітність у порядку, передбаченому для подання податкової декларації (п. 46.2 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VІ );

- державному реєстратору за місцем знаходження реєстраційної справи;

- іншим органам виконавчої влади та іншим користувачам.

Звітним періодом при складанні фінансової звітності є календарний рік, виняток становлять новостворені підприємства, для яких перший звітний період може бути менше 12 місяців, але не може перевищувати 15 місяців.

Строки подання фінансової звітності встановлюється Кабінетом Міністрів України Постановою про порядок подання фінансової звітності № 419 від 28 лютого 2000 р. (табл. 12.2).

Датою подання фінансової звітності (крім консолідованої) вважається день фактичної передачі за належністю, у разі надсилання поштою – дата одержання адресатом, зазначена на штемпелі підприємства зв’язку, що обслуговує адресата, а у випадку надсилання електронною поштою – дата, зазначена на квитанції № 1, 2, яка надійшла на електронну пошту підприємства, що звітується. У разі якщо дата подання звітності припадає на неробочий день, термін подання переноситься на перший день після вихідного робочий день.

Санкції за неподання фінансової звітності такі:

• За внесення неправдивих даних до фінансової звітності чи її неподання посадових осіб можуть покарати органи державної контрольно-ревізійної служби на підставі ст. 164² КУпАП у розмірі від 8 до 15 НМДГ (від 136 до 255 грн.). За ті самі дії протягом року – від 10 до 20 НМДГ (від 170 до 340 грн.).

• За неподання фінансової звітності посадових осіб можуть покарати органи державної статистики за ст. 186³ разом зі ст. 244³ КУпАП у розмірі від 10 до 20 НМДГ (від 170 до 340 грн.). За ті самі дії протягом року – від 15 до 25 НМДГ (від 255 до 425 грн.).

Статтю подають у фінансовій звітності, якщо вона відповідає таким критеріям:

• існує ймовірність надходження або вибуття майбутніх економічних вигод, пов'язаних з цією статтею;

• оцінка статті може бути достовірно визначена.

Інформація, яка надається у фінансових звітах, повинна бути зрозумілою і розрахована на однозначне тлумачення її користувачами за умови, що вони мають достатні знання та зацікавлені у сприйнятті цієї інформації.

Фінансова звітність повинна містити лише доречну інформацію, яка впливає на прийняття рішень користувачами, дає змогу вчасно оцінити минулі, теперішні та майбутні події, підтвердити та скорегувати їхні оцінки, зроблені у минулому.

Таблиця 12.2 – Строки подання фінансової звітності

Сфера охоплення	Звітний період	Термін подання
Фінансова звітність окремої юридичної особи (загальна та спрощена)	Річна Проміжна (квартальна, піврічна, за 9 місяців)	Не пізніше 9 лютого наступного за звітним роком Не пізніше 25 числа місяця, що настає за звітним кварталом
Фінансова звітність (загальна та спрощена) окремої юридичної особи (крім бюджетних установ) зобов'язані подавати (надсилати рекомендованим листом)	Річна	Подається державному реєстратору у складі балансу і звіту фінансові результати до 1 червня наступного за звітним роком
Консолідована фінансова звітність	Річна проміжна	Визначається власниками, але не пізніше, ніж: 15 квітня наступного за звітним року протягом 45 днів після закінчення кварталу
Фінансова звітність ПАТ, підприємств-емітентів іпотечних облігацій, іпотечних сертифікатів, а також професійні учасники ринку цінних паперів, банки, страховики та ін. фінансові установи	Річна	До 30 квітня наступного за звітним року опубліковую фінансову звітність разом зі звітом незалежного аудитора
У разі ліквідації підприємства ліквідаційна комісія складає ліквідаційний баланс та публікує його протягом 45 днів.

Фінансова звітність повинна бути достовірною. Інформація, наведена у фінансовій звітності, є достовірною, якщо вона не містить помилок та перекручень, які здатні вплинути на рішення користувачів звітності.

Фінансова звітність повинна надавати можливість користувачам порівнювати:

• фінансові звіти підприємства за різні періоди;

• фінансові звіти різних підприємств.

Передумовою співставлення є наведення відповідної інформації попереднього періоду та розкриття інформації про облікову політику і її зміни.

Для того щоб фінансова звітність була зрозумілою для користувачів, вона повинна містити дані про:

• підприємство;

• дату звітності та звітний період;

• валюту звітності та одиницю її виміру;

• відповідну інформацію за звітний період і аналогічний період попереднього року;

• облікову політику підприємства та її зміни;

• консолідацію фінансових звітів;

• припинення (ліквідацію) окремих видів діяльності;

• обмеження щодо володіння активами;

• участь у спільних підприємствах;

• виявлені помилки минулих років та пов’язані з ними коригування;

• переоцінку статей фінансових звітів;

• іншу інформацію, розкриття якої передбачено положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

Фінансову звітність складають у грошовій одиниці України – гривні. При цьому заповнюють фінансову звітність суб’єктів підприємницької діяльності в тисячах гривень без десяткових знаків. Виняток становить фінансова звітність суб'єктів малого підприємництва, які на підставі п. 1 розділу І П(С)БО 25 заповнюють звітність у тисячах гривень з одним десятковим знаком.

У фінансовій звітності обов’язково наводиться інформація, розкриття якої вимагають національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку або міжнародні стандарти фінансової звітності та/або інші нормативно-правові акти Міністерства фінансів України з питань бухгалтерського обліку.

Інформація, що підлягає розкриттю, наводиться безпосередньо у фінансових звітах або у примітках до фінансової звітності.

Згортання статей активів і зобов’язань, доходів і витрат є неприпустимим, крім випадків, передбачених відповідними національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку або міжнародними стандартами фінансової звітності.

Інформація про підприємство, яка підлягає розкриттю у фінансовій звітності, включає:

1. Назву, організаційно-правову форму та місцезнаходження підприємства (країну, де зареєстроване підприємство, адресу його офісу).

2. Короткий опис основної діяльності підприємства.

3. Назву материнської (холдингової) компанії підприємства.

4. Середню кількість працівників підприємства протягом звітного періоду.

5. Дату затвердження фінансової звітності.

6. Повідомлення про складання фінансової звітності за міжнародними стандартами фінансової звітності.

Кожний фінансовий звіт повинен містити дату, станом на яку наведені його показники, або період, який він охоплює. Якщо період, за який складено фінансовий звіт, відрізняється від звітного періоду, то причини і наслідки цього повинні бути розкриті у примітках до фінансової звітності.

При складанні фінансової звітності не допускається згортання статей активів та зобов'язань, доходів і витрат, крім випадків, передбачену відповідними П(С)БО (п. 6 розділ І П(С)БО 25).

Показники про податок на прибуток, витрати і збитки, вирахування з доходу, вибуття коштів, зменшення складових власного капіталу наводяться в дужках.

Підприємства можуть не наводити статті, за якими відсутня інформація до розкриття (за винятком випадків, коли такі дані були в попередньому звітному періоді).

До форм фінансової звітності дозволено додавати нові статті, які наведено в додатку 3 до НП(С)БО 1, зі збереженням коду. Також треба, щоб додаткова стаття відповідала таким критеріям:

• інформація є суттєвою;

• оцінку статті можна достовірно визначити.

До фінансової звітності включаються показники діяльності філій, представництв, відділень та інших відособлених підрозділів підприємства.

Показники річної фінансової звітності мають підтверджуватися результатами попередньо проведеної інвентаризації активів та зобов'язань. Обов'язкове проведення інвентаризації перед складанням річної фінансової звітності передбачено ст. 10 Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” № 996 від 16.07.99 р. і п. 12 Порядку № 419. Порядок проведення інвентаризації викладено в Інструкції з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків, затвердженій наказом Міністерства фінансів України від 11.08.94 р. № 69.

Фінансову звітність має бути підписано керівником та бухгалтером підприємства (п. 1ст. 11 Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” № 996 від 16.07.99 р.).

Формування звітності відбувається в такій послідовності:

1. проведення інвентаризації активів і зобов’язань та відображення її результатів на рахунках бухгалтерського обліку;

2. зіставлення підсумків аналітичного і синтетичного обліку, закриття рахунків доходів і витрат, виявлення фінансових результатів діяльності;

3. визначення залишків на балансових рахунках, формування Головної книги;

4. заповнення звітних форм, перевірка узгодженості їх показників;

5. розкриття подій, що відбулись після дати балансу;

6. затвердження фінансової звітності та представлення її користувачам.

Оскільки підприємства нафтогазової промисловості складають фінансову звітність за загальними правилами, які поширюються на всіх суб’єктів господарювання України, то розглянемо детальніше методику складання фінансової звітності відповідно до національних П(С)БО.

Методика складання Балансу. Баланс - звіт про фінансовий стан підприємства, який відображає на певну дату його активи, зобов'язання і власний капітал.

Баланс підприємства складається на кінець останнього дня звітного періоду.

Метою складання Балансу є надання користувачам повної, правдивої та упередженої інформації про фінансовий стан підприємства на звітну дату. Баланс дає можливість визначити склад та структуру майна підприємства, ліквідність та оборотність оборотних запасів, наявність власного та запозиченого капіталу, зміну дебіторської та кредиторської заборгованості та багато інших показників.

Форма балансу та порядок його заповнення визначається П(С)БО 1 “Загальні вимоги до фінансової звітності” і наводиться у додатку 1 до нього.

Баланс складається з двох частин: активу та пасиву.

Актив балансу містить три розділи:

І Необоротні активи.

ІІ Оборотні активи.

ІІІ Необоротні активи, утримувані для продажу, та групи вибуття.

Пасив балансу має чотири розділи:

І Власний капітал.

ІІ Довгострокові зобов’язання і забезпечення.

ІІІ Поточні зобов’язання і забезпечення.

ІV Зобов’язання, пов’язані з необоротними активами, утримуваними для продажу, та групами вибуття.

Вписуваний V розділ. Чиста вартість активів недержавного цільового фонду.

Баланс підприємства складають на підставі даних бухгалтерського обліку по балансовим рахункам 1-6 класів Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань на підставі даних оборотного балансу та Головної книги.

Підсумки активу та пасиву Балансу мають бути рівні.

Заповнення статей балансу здійснюється згідно норм Методичних рекомендацій щодо заповнення форм фінансової звітності, затверджених наказом МФУ від 28.03.13 р. № 433.

У балансі відображаються активи, зобов’язання та власний капітал підприємства. Підсумок активів балансу повинен дорівнювати сумі зобов’язань та власного капіталу.

Актив відображається в балансі за умови, що його оцінка може бути достовірно визначена і очікується отримання в майбутньому економічних вигод, пов’язаних з його використанням. Витрати на придбання та створення активу, який не може бути відображений в балансі, включаються до складу витрат звітного періоду. Зобов’язання відображається у балансі, якщо його оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок його погашення. Власний капітал відображається в балансі одночасно з відображенням активів або зобов’язань, які призводять до його зміни.

У випадках, передбачених нормативно-правовими актами, складається окремий баланс. Для складання окремого балансу дані первинних документів про господарські операції філій, представництв, відділень та інших відокремлених підрозділів, виділених підприємством на окремий баланс, а також про господарські операції, які відповідно до законодавства підлягають відображенню в окремому балансі, заносяться до окремих (відкритих для цього відокремленого підрозділу або для відображення господарських операцій з певної діяльності підприємства) регістрів бухгалтерського обліку.

При складанні балансу та відповідних форм фінансової звітності підприємств з урахуванням показників окремого балансу та відповідних форм окремої фінансової звітності інформація про внутрішньогосподарські розрахунки (взаємні зобов’язання у рівній сумі) не наводиться.

Баланс заповнюють на підставі Головної книги шляхом перенесення (або узагальнення) сальдо рахунків бухгалтерського обліку на початок року і кінець звітного періоду (табл. 12.3).

При цьому слід пам’ятати, що нематеріальні активи, основні засоби, інвестиційна нерухомість довгострокові біологічні активи до підсумку балансу включають за залишковою вартістю, а дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги – за чистою реалізаційною вартістю.

Таблиця 12.3 - Порядок складання Балансу

Актив	Код рядка	Обороти рахунків бухгалтерського обліку
1	2	3
I. Необоротні активи  Нематеріальні активи	1000	ряд.1001 - ряд.1002
первісна вартість	1001	Дт 12
накопичена амортизація	1002	(Кт 133)
Незавершені капітальні інвестиції	1005	Дт 15
Основні засоби	1010	р.1011-р.1012
первісна вартість	1011	Дт 101-109, 11
знос	1012	(Кт 131 і 132)
Інвестиційна нерухомість	1015	Дт 1001
Довгострокові біологічні активи	1020	Дт 161, 163,165 + Дт 162,164,166 - (Кт 134)
Довгострокові фінансові інвестиції: які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств	1030	Дт 141
інші фінансові інвестиції	1035	Дт 142, 143
Довгострокова дебіторська заборгованість	1040	Дт 181,182,183
Відстрочені податкові активи	1045	Дт 17
Інші необоротні активи	1090	Дт 184
Усього за розділом I	1095	ряд. 1000 + ряд. 1005 + ряд. 1010 + ряд. 1015 + ряд. 1020 + ряд. 1030 + ряд. 1035 + ряд. 1040 + ряд. 1045 + ряд. 1090

Продовження таблиці 12.3

1	2	3
II. Оборотні активи
Запаси	1100	Дт 20, 22, 23, 25, 26, 27, 28 без урахування субрах. 286, за вирахуванням сальдо по Кт субрах. 285
Поточні біологічні активи	1110	Дт 21
Дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги	1125	Дт 36-(Кт 38)
Дебіторська заборгованість за розрахунками: за виданими авансами	1130	Дт 371
з бюджетом	1135	Дт 641, 642
у тому числі з податку на прибуток	1136	Дт 641/ податок на прибуток
Інша поточна дебіторська заборгованість	1155	Дт 34, 372, 373, 374, 375, 376, 3774, 378, 65, 66, 682, 683, 6852
Поточні фінансові інвестиції	1160	Дт 352
Гроші та їх еквіваленти	1165	Дт 30, 31, 33, 351
Витрати майбутніх періодів	1170	Дт 39
Інші оборотні активи	1190	Дт 331, 332, 643, 644
Усього за розділом II	1195	Сума ряд. 1100 – 1190 (крім ряд. 1136)
III. Необоротні активи, утримувані для продажу, та групи вибуття	1200	Дт 286
Баланс	1300	ряд. 1095 + ряд. 1195 + ряд. 1200
Пасив
I. Власний капітал  Зареєстрований капітал	1400	Кт 40
Капітал у дооцінках	1405	Кт 41

Продовження таблиці 12.3

1	2	3
Додатковий капітал	1410	Кт 42
Резервний капітал	1415	Кт 43
Нерозподілений прибуток	1420	Кт 441 (Дт 442)
Неоплачений капітал	1425	(Дт 46)
Вилучений капітал	1430	(Дт 45)
Усього за розділом I	1495	ряд. 1400 + ряд. 1405 + ряд. 1410 + ряд. 1415 +1420 - ряд. 1425 - ряд. 1430
II. Довгострокові зобов’язання і забезпечення Відстрочені податкові зобов’язання	1500	Кт 54
Довгострокові кредити банків	1510	Кт 501, 502, 503, 504
Інші довгострокові зобов’язання	1515	Кт 505, 506, 51, 52, 53, 55
Довгострокові забезпечення	1520	Кт 47
Цільове фінансування	1525	Кт 48
Усього за розділом II	1595	Сума ряд. 1500 - 1525
IІІ. Поточні зобов’язання і забезпечення Короткострокові кредити банків	1600	Кт 31 (овердрафт), 60
Поточна кредиторська заборгованість за: довгостроковими зобов’язаннями	1610	Кт 61
товари, роботи, послуги	1615	Кт 63
розрахунками з бюджетом	1620	Кт 641, 642
у тому числі з податку на прибуток	1621	Кт 641/ податок на прибуток
розрахунками зі страхування	1625	Кт 65

Продовження таблиці 12.3

1	2	3
розрахунками з оплати праці	1630	Кт 66
Поточні забезпечення	1660	Кт 47 (з терміном погашення до одного року)
Доходи майбутніх періодів	1665	Кт 69
Інші поточні зобов’язання	1690	Кт 62, 643, 644, 372, 378, 67, 683
Усього за розділом IІІ	1695	Сума ряд. 1600 – 1690 (крім 1621)
ІV. Зобов’язання, пов’язані з необоротними активами, утримуваними для продажу, та групами вибуття	1700	Кт 680
Баланс	1900	ряд. 1495 + ряд. 1595 + ряд. 1695 + ряд. 1700

¹ – щодо об’єктів, які обліковуються за справедливою вартістю, плюс залишкова вартість об’єктів, які обліковуються за первісною вартістю, тобто Дт 100- (Кт 135);

² – дебіторська заборгованість, яка відображається у складі оборотних активів і не може бути включена до інших статей дебіторської заборгованості;

³ – зобов’язання, які не можуть бути включені до інших статей поточних зобов’язань.

Звіт про фінансові результати – це звіт про доходи, витрати і фінансові результати підприємства. У звіті про фінансові результати розкривається інформація про доходи, витрати, прибутки і збитки, інший сукупний дохід та сукупний дохід підприємства за звітний період.

Метою складання форми 2 “Звіт про фінансові результати” є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки та збитки за звітний період.

Форма та зміст Звіту про фінансові результати визначені положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 1 (далі – НП(С)БО 1) «Загальні вимоги до фінансової звітності», а саме у додатку 2 до нього.

Форма 2 «Звіт про фінансові результати» складається з таких розділів:

I розділ «Фінансові результати»;

II розділ «Сукупний дохід»;

III розділ «Елементи операційних витрат»;

IV розділ «Розрахунок показників прибутковості акцій».

Розділ I «Фінансові результати» призначений для визначення чистого прибутку (збитку) звітного періоду. З цією метою у формі Звіту передбачається послідовне зіставлення його статей. Це досягається шляхом класифікації доходів та витрат за видами діяльності.

Кожна стаття базується на даних, що обліковуються на певних рахунках (субрахунках) обліку доходів - клас 7 та витрат - клас 9.

Для відображення показників доходів та витрат в формі 2 “Звіт про фінансові результати” в Розділі I діяльність підприємства поділяється на:

• операційну;

• інвестиційну;

• фінансову.

При складанні форми 2 «Звіт про фінансові результати» не дозволяється згортання доходів та витрат, крім випадків, передбачених відповідними положеннями (стандартами).

Показники про непрямі податки, вирахування з доходу, собівартість, витрати і збитки наводять у дужках.

У Розділі II «Сукупний дохід» наводять інформацію про зміни у власному капіталі протягом звітного періоду внаслідок господарських операцій та інших подій (за винятком змін капіталу за рахунок операцій з власниками).

У Розділі III «Елементи операційних витрат» наводять відповідні елементи операційних витрат (на виробництво та збут, управління та інші операційні витрати), понесені підприємством у процесі своєї діяльності протягом звітного періоду, за вирахуванням внутрішнього обороту, тобто за вирахуванням виробленої та спожитої самим підприємством продукції (робіт, послуг). Собівартість реалізованих товарів, запасів, іноземної валюти у даному розділі не відображається.

Розділ IV «Розрахунок показників прибутковості акцій» стосується лише акціонерних товариств, акції яких обертаються на фондовому ринку.

Методика складання Звіту про фінансові результати. Метою складання Звіту про фінансові результати (Форми № 2) є надання користувачам повної, правдивої і неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки діяльності підприємства за звітний період.

В розділі І інформація про доходи, витрати та фінансові результати господарювання формується в розрізі видів діяльності. Методику його заповнення наведено у таблиці 12.4.

Показники про непрямі податки, вирахування з доходу, собівартість, витрати і збитки наводяться у дужках.

Таблиця 12.4 - Методика заповнення розділу І “Фінансові результати”

Стаття	Код рядка	Обороти рахунків бухгалтерського обліку
1	2	3
Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	2000	Обороти Кт 701, 702, 703 – Дт 701, 702, 703 Кт 641/ПДВ,643, 642 - Дт 791 Кт 704
Ряд. 2000 форми №2 є відразу розрахунковим: дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) мінус податок на додану вартість, акцизний збір та інші податку, збори, сплачені з обороту, мінус інші вирахування з доходу (надані знижки, повернення товарів, суми доходів без ПДВ, які за договорами належать комітентам, принципалам тощо. Зокрема, віднімаються належні до сплати підприємствами нафтогазової промисловості рентна плата за нафту і газ, безпосередньо Пенсійному фонду України збори з торгівлі ювелірними виробами із золота (крім обручок), платини і дорогоцінного каміння, надання послуг стільникового рухомого зв’язку, а також суми збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства. Підприємства, основною діяльністю яких є торгівля цінними паперами, у цій статті відображають вартість, за якою реалізовано цінні папери, та суму винагороди за виконання інших операцій, пов'язаних з розміщенням,

Продовження таблиці 12.4

1	2	3
купівлею та продажем цінних паперів. У цьому рядку відображається дохід (виручка) від надання (реалізації) послуг, які є головною метою створення підприємства (предметом його статутної діяльності). Наприклад, у рядку 2000 Форми № 2 відображається дохід від операційної оренди, якщо основний вид діяльності підприємства — здавання майна в оренду.
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)	2050	Дт 791 Кт 901, Дт 791 Кт 902, Дт 791 Кт 903, Дт 791 Кт 904
У цій статті підприємства , основною діяльністю яких є торгівля цінними паперами, відображають балансову вартість реалізованих цінних паперів. Підприємства, що відповідно до законодавства є страховиками, у цій статті наводять виплати страхових сум і страхових відшкодувань. Підприємства, що здійснюють діяльність з випуску та проведення лотерей, у цій статті наводять відрахування на створення (формування) за звітний період призового фонду, а також резерву, що покриває величину джек-поту, не забезпечену оплатою участі в лотереї.
Валовий:        прибуток	2090	Значення з «+» ряд. 2000-ряд.2050
збиток	2095	Значення з «-» ряд. 2050-ряд.2000
Інші операційні доходи	2120	Дт 71 Кт 791
Адміністративні витрати	2130	Дт 791 Кт 92
Витрати на збут	2150	Дт 791 Кт 93
Інші операційні витрати	2180	Дт 791 Кт 94
Фінансовий результат від операційної діяльності:        прибуток	2190	Значення з «+» ряд. 2090+ряд. 2120 - ряд. 2130 - ряд. 2150 –ряд. 2180
збиток	2195	Значення з «-» ряд. 2095+ряд. 2120 - ряд. 2130 - ряд. 2150 –ряд. 2180
Дохід від участі в капіталі	2200	Дт 72 Кт 792

Продовження таблиці 12.4

1	2	3
Інші фінансові доходи	2220	Дт 73 Кт 792
Інші доходи	2240	Дт 74 Кт 793
Фінансові витрати	2250	Дт 792 Кт 95
Втрати від участі в капіталі	2255	Дт 792 Кт 96
Інші витрати	2270	Дт 793 Кт 97
Фінансовий результат до оподаткування: прибуток	2290	Значення з «+» ряд. 2190 + ряд. 2200 + ряд. 2220 + ряд.2240 - ряд. 2250 - ряд.2255 - ряд.2270
збиток	2295	Значення з «-» ряд. 2195 + ряд. 2200 + ряд. 2220 + ряд.2240 - ряд. 2250 - ряд.2255 - ряд.2270
Витрати (дохід) з податку на прибуток	2300	Дт 981 Кт 641/Податок на прибуток
Прибуток (збиток) від припиненої діяльності після оподаткування	2305	Аналітичні дані за рахунками: 71 «Інший операційний доход», 74 «Інші доходи», 94 «Інші витрати операційної діяльності», 97 «Інші витрати»
Чистий фінансовий результат:       прибуток	2350	Значення з «+» ряд. 2290 +- ряд. 2300 +- ряд.2305
збиток	2355	Значення з «-» ряд. 2295 +- ряд. 2300 +- ряд.2305

Відповідно до п. 4 НП(С)БО 1 підприємства можуть крім викладених у формах фінансової звітності, розкривати додаткові статті, якщо інформація суттєва й оцінку статті можна достовірно визначити.

Повний перелік додаткових статей наведено в додатку 3 до НП(С)БО 1. Рядки 2010 і 2112 призначено тільки для страхових підприємств, і вони розкривають інформацію про суму зароблених страхових премій, збитки за страховими преміями.

Рядки 2121 і 2181 свідчать про доходи й витрати від зміни вартості активів, які оцінюються за справедливою вартістю.

Суму доходів від благодійної допомоги показують у рядку 2241, а прибуток-збиток від впливу інфляції на монетарні статті у рядку 2275.

Згідно П(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» сукупний дохід – зміни у власному капіталі протягом звітного періоду внаслідок господарських операцій та інших подій (за винятком змін капіталу за рахунок операцій з власниками). Чинна форма 3 Звіту про фінансові результати передбачає наступне розкриття інформації про сукупний дохід підприємства в розділі ІІ «Сукупний дохід» (табл. 12.5):

Таблиця 12.5 - Порядок заповнення розділу ІІ «Сукупний дохід»

Стаття	Код рядка	Обороти рахунків бухгалтерського обліку
1	2	3
Дооцінка (уцінка) необоротних активів	2400	Наводиться сума дооцінки об'єктів основних засобів та нематеріальних активів, зменшена на суму уцінки таких об'єктів протягом звітного періоду в межах сум раніше проведених дооцінок, віднесення сум дооцінки до нерозподіленого прибутку (непокритого збитку)
Дооцінка (уцінка) фінансових інструментів	2405	Наводиться сума зміни балансової вартості об'єктів хеджування у порядку, визначеному п. 38 – 41 П(С)БО 13 "Фінансові інструменти"
Накопичені курсові різниці	2410	Наводиться сума курсових різниць, які відповідно до п. 9 П(С)БО 21 "Вплив змін валютних курсів" відображаються у складі власного капіталу та визнаються в іншому сукупному доході

Продовження таблиці 12.5

1	2	3
Частка іншого сукупного доходу асоційованих та спільних підприємств	2415	Наводиться частка іншого сукупного доходу асоційованих, дочірніх або спільних підприємств, облік фінансових інвестицій в які ведеться за методом участі в капіталі
Інший сукупний дохід	2445	Наводиться сума іншого сукупного доходу, для відображення якого за ознаками суттєвості неможна було виділити окрему статтю, або який не може бути включений до інших статей, наведених у цьому розділі
Інший сукупний дохід до оподаткування	2450	Відображається інший сукупний дохід до оподаткування, який визначається як алгебраїчна сума дооцінки (уцінки) необоротних активів, дооцінки (уцінки) фінансових інструментів, накопичених курсових різниць, частки іншого сукупного доходу асоційованих та спільних підприємств та іншого сукупного доходу: р. (2400 + 2405 + 2410 + 2415 + 2445)
Податок на прибуток, пов’язаний з іншим сукупним доходом	2455	Обороти за Кт 54 в частині нарахування податку на прибуток за операціями, що тягнуть збільшення іншого сукупного доходу
Інший сукупний дохід після оподаткування	2460	Наводиться сума іншого сукупного доходу після вирахування податку на прибуток: р. (2450 – 2455)
Сукупний дохід (сума рядків 2350, 2355 та 2460)	2465	Відображається сукупний дохід, який розраховується як алгебраїчна сума чистого фінансового результату за звітний період та іншого сукупного доходу після оподаткування: р. (2350 або 2355 + 2460)

В розділі ІІІ «Елементи операційних витрат» узагальнюють інформацію про операційні витрати підприємства (на виробництво, збут, управління господарською діяльністю та ін.) у розрізі економічних елементів (табл. 12.6).

Таблиця 12.6 - Порядок заповнення розділу ІІІ «Елементи операційних витрат»

Назва статті	Код рядка	Обороти рахунків бухгалтерського обліку
Матеріальні затрати	2500	обороти Дт 80 або Дт 23,91,92,93,94 – Кт 20,21, 22,24,25,27
Витрати на оплату праці	2505	обороти Дт 81 або Дт 23,91,92,93,94 – Кт 66
Відрахування на соціальні заходи	2510	обороти Дт 82 або Дт 23,91,92,93,94 – Кт 65
Амортизація	2515	обороти Дт 83 або Дт 23,91,92,93,94 – Кт 13
Інші операційні витрати	2520	обороти Дт 84 або не враховані вище витрати з обороту рахунків 23,91,92,93,94
Разом	2550	сума р.2500-2520

До показників цієї форми не включають витрати, які складають собівартість продукції (робіт, послуг), виготовленої і спожитої самим підприємством, а також собівартість реалізованих запасів та іноземної валюти.

У випадку, коли підприємство згідно зі своєю обліковою політикою не застосовує 8-й клас рахунків, розділ ІІІ Звіту про фінансові результати заповнюється шляхом вибірки окремих елементів операційних витрат з відповідних рахунків 9-го класу.

Розділ IV Звіту про фінансові результати “Розрахунок прибутковості акцій” (табл. 12.7) заповнюють акціонерні товариства, прості акції або потенційні прості акції яких відкрито продаються і купуються на фондових біржах, а також товариства, які перебувають у процесі випуску таких акцій.

Методичні засади формування інформації про розмір чистого прибутку на одну просту акцію та її розкриття в фінансовій звітності встановлено П(С)БО 24 “Прибуток на акцію”.

Таблиця 12.7 - Методика заповнення розділу IV «Розрахунок показників прибутковості акцій»

Назва статті	Код рядка	Методика розрахунку показника
Середньорічна кількість простих акцій	2600	Сума добутків кількості простих акцій в обігу на протязі визначених періодів і відповідних часових зважених коефіцієнтів
Скоригована середньорічна кількість простих акцій	2605	Коригування р. 2600 Форми № 2 на середньорічну кількість потенційних простих акцій
Чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію	2610	Ділення різниці між сумою чистого прибутку (збитку) та сумою дивідендів за привілейованими акціями на показник р. 2600 Форми № 2
Скоригований чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію	2615	Ділення суми скоригованого чистого прибутку (збитку) на скориговану середньорічну кількість простих акцій*
Дивіденди на одну просту акцію	2650	Ділення суми оголошених дивідендів на кількість простих акцій, за якими виплачуються дивіденди
* - показник р. 2615 збільшується на середньорічну кількість простих акцій, що поступають в обіг у випадку конвертації розбавляючих потенційних простих акцій

Часовий зважений коефіцієнт – частка від ділення загальної кількості днів (місяців), протягом яких акції перебували в обігу, на загальну кількість днів (місяців) у році.

Приклад 12.1. Чистий прибуток підприємства в 2013 році склав 450 000 грн. Сума сплачених дивідендів за привілейованими акціями – 26 600 грн. Розрахунок середньорічної кількості простих акцій наведено в таблиці 12.8.

Таблиця 12.8 - Розрахунок середньорічної кількості простих акцій

Дата	Зміст	Кількість акцій			Часовий зважений коефіцієнт	Середньозва-жена кількість простих акцій в обігу
		випуще-них	викупле-них	в обігу
1.01.2013	Залишок на початок року	2 000	100	1 900	5/12	792
31.05.2013	Емісія нових акцій	500	-	2 400	4/12	800
1.10.2013	Викуп акцій в акціонерів	-	300	2 100	3/12	525
31.12.2013	Залишок на кінець року	2 500	400	2 100	-	-
Показник середньозваженої кількості простих акцій в обігу для розрахунку величини чистого прибутку на одну просту акцію						2 117

Величина чистого прибутку на одну просту акцію визначається:

(грн.)

Для розрахунку скоригованого чистого прибутку (збитку) на одну просту акцію необхідно оцінити вплив розбавляючих потенційних простих акцій на суму чистого прибутку.

Розбавляюча потенційна проста акція – фінансовий документ або інша угода, конвертація яких у прості акції призведе до зменшення чистого прибутку (збільшення чистого збитку) на одну просту акцію від звичайної діяльності у майбутньому.

Приклад 12.2. Вихідні дані та методику розрахунку скоригованого чистого прибутку на одну просту акцію наведено в таблиці 12.9.

Таблиця 12.9 - Розрахунок скоригованого чистого прибутку на одну просту акцію

№	Показник	Значення
1	Чистий прибуток, зменшений на суму дивідендів за привілейованими акціями у 2013 році, грн.	423 400
2	Середньорічна кількість простих акцій в обігу, шт.	2 117
3	Чистий прибуток на одну просту акцію, грн.	200
4	Кількість 7 % -облігацій, які конвертуються у прості акції (умова конвертації – 10 облігацій в 1 акцію), шт.	1 000
5	Витрати на відсотки за облігаціями у 2013 році, конвертація яких здійснюється, грн. (1000•10•0,07)	700
6	Податок на прибуток, пов’язаний з витратами на відсотки, грн.	161
7	Скоригований чистий прибуток, грн. (р.1+р.5-р.6)	423 939
8	Кількість простих акцій, які будуть одержані внаслідок конвертації, шт.	100
9	Скоригована кількість простих акцій, шт. (р.2+р.8)	2 217
10	Скоригований чистий прибуток на одну просту акцію, грн. (р.7/р.9)	191,23

Методика складання Звіту про рух грошових коштів. Метою складання Звіту про рух грошових коштів (Форми № 3) є надання користувачам фінансової звітності інформації про зміни, що відбулись у грошових коштах підприємства за звітний період.

У звіті про рух грошових коштів наводяться дані про рух грошових коштів протягом звітного періоду в результаті операційної, інвестиційної та фінансової діяльності. При складанні фінансової звітності та консолідованої фінансової звітності підприємства можуть обрати спосіб складання звіту про рух грошових коштів за прямим ( Форма №3) або непрямим ( Форма №3-н) методом із застосуванням відповідної форми звіту додатку 1 до НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності».

В обох випадках він складається з трьох розділів:

І Рух коштів у результаті операційної діяльності.

ІІ Рух коштів у результаті інвестиційної діяльності.

ІІІ Рух коштів у результаті фінансової діяльності.

Чистим надходженням грошових коштів визнають перевищення суми надходжень грошових коштів над сумою їх видатків у звітному році. Чистим видатком грошових коштів вважають перевищення суми видатків грошових коштів над сумою їх надходження за звітний рік.

Підприємство розгорнуто наводить суми надходжень та видатків, що виникають у результаті операційної, інвестиційної та фінансової діяльності. Якщо рух грошових коштів у результаті однієї операції включає суми, які належать до різних видів діяльності, то ці суми наводяться окремо у складі відповідних видів діяльності.

Внутрішні зміни у складі грошових коштів до звіту про рух грошових коштів не включаються. Наприклад, надходження коштів з банку до каси підприємства не розглядається як рух грошових коштів в результаті операційної діяльності.

Не грошові операції – це операції, які не потребують використання грошових коштів або їх еквівалентів.

Негрошові операції (отримання активів шляхом фінансової оренди; бартерні операції; придбання активів шляхом емісії акцій, перетворення зобов’язань на власний капітал тощо) не включаються до звіту про рух грошових коштів. Не грошові операції пов’язані з фінансовою та інвестиційною діяльністю слід розкривати в примітках до фінансових звітів.

Для цілей Звіту про рух грошових коштів:

• інвестиційною діяльністю вважають операції з витрачання та одержання грошей на придбання i від продажу необоротних активів (основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів, цілісних майнових комплексів), а також тих фінансових інвестицій, які не є еквівалентами грошових коштів (акцій, облігацій, часток у статутному фонді);

• фінансовою діяльністю вважають операції з надходження i вибуття грошових коштів, пов'язані зі збільшенням i зменшенням статутного капіталу, пайового капіталу, додаткового вкладеного капіталу, погашенням неоплаченого капіталу, викупом i продажем власних акцій, продажем облігацій власної емісії, сплатою відсотків за такими облігаціями, погашенням таких облігацій, отриманням i погашенням кредитів банків, сплатою відсотків за користування кредитами банків;

• операційною діяльністю вважають операції з надходження i видатку грошових коштів у результаті основної та інших видів діяльності, що не є інвестиційною та фінансовою діяльністю.

Основною діяльністю вважають операції з виробництва й реалізації продукції (робіт, послуг), що є предметом створення підприємства.

Для складання звіту про рух грошових коштів звичайно використовують показники балансу, звіту про фінансові результати та дані аналітичного бухгалтерського обліку. Дані про рух грошових коштів під час здійснення фінансової та інвестиційної діяльності визначаються вибіркою даних про їх витрачання i надходження безпосередньо за оборотами на рахунках у регістрах бухгалтерського обліку грошових коштів.

Процес складання звіту про рух грошових коштів включає п’ять основних етапів (рисунок 12.1).

Рисунок 12.1 – Послідовність складання Звіту про рух грошових коштів

Для визначення зміни залишків грошових коштів та їх еквівалентів необхідно: зіставити суми статті балансу “Гроші та їх еквіваленти” на початок і кінець року та відобразити їх у відповідних статтях Звіту про рух грошових коштів (рис. 12.2).

Рисунок 12.2 – Послідовність перенесення залишків до Звіту про рух грошових коштів

Згідно з НП(С)БО 1 інформація про рух грошових коштів у результаті операційної діяльності може бути наведена із застосуванням прямого або непрямого методів.

Обидва звіти про рух грошових коштів, складений за прямим та непрямим методами, відрізняються саме першим розділом «Рух коштів в результаті операційної діяльності». Звіт за прямим методом розшифровує напрямки надходження та витрачання коштів, а звіт за непрямим методом показує рух грошових потоків шляхом коригування показників прибутку/збитку від звичайної діяльності на не грошові операції та статті, які мали вплив на кошти, що обертаються на підприємстві. Розділи, які розкривають інформацію про інвестиційну та фінансову діяльність, в обох звітах складають за прямим методом і є однаковими.

У звіті про рух грошових коштів, складеному за прямим методом, показники за звітний період наводять в одній графі, залежно від впливу на грошовий потік: надходження – зі знаком «+», вибуття – у дужках.

У звіті про рух грошових коштів, складеному за непрямим методом, для відображення даних звітного періоду призначено дві графи: у графі 3 наводять надходження грошових коштів, а у графі 4 - їх вибуття.

При застосуванні прямого методу для визначення суми чистого надходження (видатку) коштів в результаті операційної діяльності у звіті послідовно наводяться всі основні класи (статті) надходжень та видатків, різниця яких показує приріст або зменшення грошових коштів.

Інформацію про рух коштів внаслідок операційної діяльності можна отримати:

• з облікових реєстрів;

• шляхом послідовного коригування статей Звіту про фінансові результати.

Методику заповнення Звіту про рух грошових коштів прямим методом наведено в таблиці 12.10.

Таблиця 12.10 - Методика заповнення Звіту про рух грошових коштів (за прямим методом) Форма №3

Стаття	Код рядка	Обороти рахунків бухгалтерського обліку
1	2	3
І. Рух коштів у результаті операційної діяльності
Надходження від: Реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	3000	Аналітичні дані до обороту по Дт рах. 30, 31 з Кт рах. 36, 70
Повернення податків і зборів	3005	Оборот по Дт субрах. 311 з Кт субрах. 641, 642 (відповідні аналітичні рахунки обліку)
у тому числі податку на додану вартість	3006	Оборот по Дт субрах. 311 з Кт субрах. 641/ПДВ
Цільового фінансування	3010	Аналітичні дані до обороту по Дт рах. 30, 31 з Кт рах. 48, 64

Продовження таблиці 12.10

1	2	3
Інші надходження	3095	Аналітичні дані до обороту по Дт рах. 30, 31 з Кт рах. 182, 34, 65, субрах. 371, 372, 374, 375, 377, 378, 661, 68, 719
Так, у цій статті наводять отримані підприємством грошові кошти від: реалізації оборотних активів, включаючи іноземну валюту; діяльності обслуговуючих господарств, операційної оренди активів; підзвітних осіб; постачальників, підрядників, транспортних організацій за пред'явленими претензіями за нестачу цінностей; відшкодування завданих підприємству збитків; часткової оплати за путівки; відшкодування витрат з тимчасової непрацездатності за кошти фондів соціального страхування; помилкового внесення до каси підприємства надміру виданих сум щодо заробітної плати; помилково зарахованих на поточний рахунок підприємства коштів; відсотків за депозитними рахунками (крім депозитів, розміщених за допомогою оформлення ощадних (депозитних) сертифікатів) тощо.
Витрачання на оплату: Товарів (робіт, послуг)	3100	Аналітичні дані до обороту по Дт рах. 63 з Кт рах. 30, 31
Праці	3105	Аналітичні дані до обороту по Дт рах. 66 з Кт рах. 30, 31
Відрахувань на соціальні заходи	3110	Аналітичні дані до обороту по Дт рах. 65 (у частині єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування) з Кт субрах. 311
Зобов’язань з податків і зборів	3115	Оборот по Дт субрах. 641, 651 (у частині зборів до Пенсійного фонду) з Кт субрах. 311
Інші витрачання	3190	Аналітичні дані до обороту по Дт рах. 39, 51, 55, 61, 62, 69, 92, субрах. 371, 372, 374, 377, 378, 654, 655, 681, 684, 685, 942, 947, 948, 949 з Кт рах. 30, 31 та субрах. 333, 334

Продовження таблиці 12.10

1	2	3
Таким чином, до рядка 3190 Форми № 3 включають витрачання грошових коштів за такими напрямками: собівартість реалізованої іноземної валюти; погашення заборгованості, забезпеченої виданим векселем; перерахування страховим організаціям за індивідуальним страхуванням персоналу підприємства; страхування майна підприємства та майна працівників підприємства; придбання карток оплати послуг мобільного зв'язку; видача в підзвіт на господарські потреби; плата за торговий патент та оплата вартості ліцензій на здійснення діяльності; плата за об'єкти операційної оренди; неустойки, штрафи, пені, виплачені підприємством за порушення умов господарських договорів; оплата вартості послуг банку; різниця між фактичним курсом купівлі іноземної валюти і курсом НБУ на дату зарахування валюти на поточний рахунок.
Чистий рух коштів від операційної діяльності	3195	Різниця між сумою ряд. 3000 — 3095 та сумою ряд. 3100 — 3190 Форми № 3
Результат розрахунку може мати як додатне, так і від'ємне значення. Від'ємний результат наводять у дужках. Показник рядка буде додатним, якщо сума надходжень грошових коштів перевищує суму витрачених коштів. Від’ємний результат розрахунку матиме місце, якщо підприємством у межах операційної діяльності витрачено більше грошових коштів, ніж отримано. Це можливо в разі використання коштів, отриманих від інших видів діяльності, або в ситуації, коли залишок грошових коштів на початок року дозволяв здійснювати їх витрачання і без додаткового надходження.
II. Рух коштів у результаті інвестиційної діяльності
В цьому розділі всі суми, пов'язані з придбанням та продажем необоротних активів відображають з урахуванням ПДВ та інших непрямих податків та зборів (якщо вони входять до складу вартості).
Надходження від реалізації: фінансових інвестицій	3200	Аналітичні дані до обороту по Дт рах. 30, 31 з Кт субрах. 377 (у частині надходжень від реалізації фінансових інвестицій)
необоротних активів	3205	Аналітичні дані до обороту по Дт рах. 30, 31 з Кт субрах. 377 (у частині

Продовження таблиці 12.10

1	2	3
		надходжень від реалізації необоротних активів, майнових комплексів)
В бухгалтерському обліку операції з продажу необоротних активів, утримуваних для продажу, належать до операційної діяльності підприємства (така операція відображається в обліку як продаж оборотних активів), у Формі № 3 надходження грошових коштів від таких операцій включається до рядка 3205 як результат інвестиційної діяльності.
Надходження від отриманих: відсотків	3215	Аналітичні дані до обороту по Дт рах. 30, 31 з Кт субрах. 373 (у частині надходження від операцій, за нарахованими доходами у вигляді відсотків)
дивідендів	3220	Аналітичні дані до обороту по Дт рах. 30, 31 з Кт субрах. 373 (у частині надходжень від операцій, за нарахованими доходами у вигляді дивідендів)
Надходження від деривативів	3225	Аналітичні дані до обороту по Дт рах. 30, 31 з Кт субрах. 373 (у частині надходжень від деривативів)
Інші надходження	3250	Аналітичні дані до регістрів щодо обліку грошових коштів у частині надходжень від різних дебіторів у результаті інвестиційної діяльності (Дт рах. 30, 31 з Кт субрах. 371, 377, 681, рах. 48)
Витрачання на придбання: фінансових інвестицій	3255	Аналітичні дані до обороту по Дт субрах. 685 з Кт рах. 30, 31 (у частині придбання фінансових інвестицій)
необоротних активів	3260	Аналітичні дані до обороту по Дт рах. 63, субрах. 684, 685 з Кт рах. 30, 31 (у частині придбання необоротних активів, майнових комплексів)
Виплати за деривативами	3270	Аналітичні дані до обороту по Дт рах. 63, субрах. 684, 685 з Кт рах. 30, 31 (у частині виплати за деривативами)

Продовження таблиці 12.10

1	2	3
Інші платежі	3290	Аналітичні дані до регістрів бухгалтерського обліку щодо обліку грошових коштів у частині перерахування грошових коштів різним контрагентам у межах інвестиційної діяльності (Дт субрах. 371, 377, 685 з Кт рах. 30, 31)
Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності	3295	Різниця між сумою ряд. 3200 — 3250 та сумою ряд. 3255 — 3290 Форми № 3
Значення рядка 3295 Форми № 3 може бути як додатним, так і від'ємним (від'ємний результат наводиться в дужках).
III. Рух коштів у результаті фінансової діяльності
Надходження від: Власного капіталу	3300	Аналітичні дані до обороту по Дт рах. 30, 31 з Кт рах. 41, 42, 45, 46
Отримання позик	3305	Аналітичні дані до обороту по Дт рах. 30, 31 з Кт рах. 50, 52, 55, 60 і субрах. 685
Інші надходження	3340	Аналітичні дані до обороту по Дт рах. 30, 31 з Кт субрах. 685 (у частині інших надходжень від фінансової діяльності)
Витрачання на: Викуп власних акцій	3345	Аналітичні дані до обороту по Дт рах. 672 з Кт рах. 30, 31 (у частині погашення зобов'язань за акціями власної емісії)
Погашення позик	3350	Аналітичні дані до обороту по Дт рах. 50, 52, 55, 60, 61 та субрах. 685 з Кт рах. 30, 31 (у частині погашення зобов'язань за позиковими коштами)
Сплату дивідендів	3355	Аналітичні дані до обороту по Дт субрах. 671 з Кт рах. 30, 31
Інші платежі	3390	Аналітичні дані до обороту по Дт субрах. 671 з Кт рах. 30, 31
Чистий рух коштів від фінансової діяльності	3395	Різниця між сумою ряд. 3300 — 3440 та сумою ряд. 3345 — 3390 Форми № 3

Продовження таблиці 12.10

1	2	3
Чистий рух грошових коштів за звітний період	3400	Алгебраїчна сума показників, відображених у ряд. 3195, ряд. 3295 і ряд. 3395 Форми № 3, з урахуванням знаків (+, -)
Залишок коштів на початок року	3405	Ряд. 1165 гр. 3 Форми № 1
Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів	3410	Згорнутий результат обороту по Дт субрах. 302, 312, 314, 334, 351 з Кт субрах. 714, 744 та обороту по Дт субрах. 945, 974 з Кт субрах. 302, 312, 314, 334, 351
Залишок коштів на кінець року	3415	ряд. 3400 + ряд. 3405 + - ряд. 3410 Форми № 3
Контроль правильності заповнення Звіту про рух грошових коштів: показник гр. 3 ряд. 3415 Форми № 3 має дорівнювати залишкам грошових коштів на кінець року, тобто ряд. 1165 гр. 4 Форми № 1

Непрямий метод передбачає визначання суми чистого надходження (видатку) в результаті операційної діяльності шляхом послідовного коригування показника фінансовий результат (прибутку, збитку) від звичайної діяльності до оподаткування, наведеного в Звіті про фінансові результати (ряд. 2290 або 2295).

Коригування здійснюється з метою врахування впливу:

• змін у складі запасів, операційної дебіторської та кредиторської заборгованості;

• негрошових операцій;

• доходів і витрат пов’язаних з інвестиційною та фінансовою діяльністю.

Форма №3-н Звіту про рух грошових коштів, встановлена НП(С)БО 1, передбачає використання непрямого методу подання інформації про рух коштів в результаті операційної діяльності.

Процес заповнення розділу І «Рух коштів в результаті операційної діяльності» включає три кроки:

Крок 1. Перенос показника фінансовий результат (прибутку, збитку) від звичайної діяльності до оподаткування (ряд. 2290 або 2295) Звіту про фінансові результати.

Крок 2. Визначення прибутку (збитку) від операційної діяльності до зміни и чистих оборотних активах.

Крок 3. Визначення грошових коштів від операційної діяльності. Розділ ІІ Рух коштів у результаті інвестиційної діяльності та ІІІ Рух коштів у результаті фінансової діяльності заповнюється тільки із застосуванням прямого методу. Розглянемо цей процес (таблиця 12.11).

Таблиця 12.11 - Методика заповнення Звіту про рух грошових коштів (за непрямим методом) Форма №3-н

Стаття	Код  рядка	Обороти рахунків бухгалтерського обліку
		надходження	видаток
1	2	3	4
І. Рух коштів у результаті операційної діяльності
Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування	3500	ряд. 2290 Форма № 2	ряд. 2295 Форма № 2
Коригування на: амортизацію необоротних активів	3505	ряд. 2215 розділу ІІІ «Елементи операційних витрат» Форма № 3	Х
збільшення (зменшення) забезпечень	3510	Збільшення у складі забезпечень	Зменшення у складі забезпечень
		(залишок на кінець – залишок на початок) Форма № 1 ряд. 1522, 1525 розділу ІІ «Довгострокові зобов’язання і забезпечення» (у частині забезпечення операційних витрат)
збиток (прибуток) від нереалізованих курсових різниць	3515	Збитки від курсових різниць, що виникли внаслідок перерахунку статті Балансу «Гроші та їх еквіваленти» в іноземній валюті	Прибутки від курсових різниць що виникли внаслідок перерахунку статті Балансу «Гроші та їх еквіваленти» в іноземній валюті

Продовження таблиці 12.11

1	2	3	4
		ряд. 2180 Форма № 2 (в частині Дт 945)	ряд. 2120 Форма № 2 (в частині Кт 714)
збиток (прибуток) від неопераційної діяльності та інших негрошових операцій	3520	Збитки від не операційної діяльності ряд. 2255, 2270 Форма № 2	Прибутки від не операційної діяльності ряд. 2200, 2220, 2240 Форма № 2
Зменшення (збільшення) оборотних активів	3550	Зменшення	Збільшення
		(залишок на кінець - залишок на початок) ряд. 1100-1170, 1190 Форма № 1*
Збільшення (зменшення) поточних зобов’язань	3560	Збільшення	Зменшення
		(залишок на кінець - залишок на початок) ряд. 1615-1630, 1665, 1690 Форма № 1**
Грошові кошти від операційної діяльності	3570	Додатна	Від’ємна
		різниця між сумами надходжень та видатків ряд. 3520-3560 Форма № 3
Сплачений податок на прибуток	3580	Х	Дт 641/податок на прибуток – Кт 31
Чистий рух коштів від операційної діяльності	3195	Додатна	Від’ємна
		ряд. 3570 - ряд. 3580
II. Рух коштів у результаті інвестиційної діяльності
Надходження від реалізації: фінансових інвестицій	3200	Аналітичні дані до обороту по Дт рах. 30, 31 з Кт субрах. 377 (у частині	Х

Продовження таблиці 12.11

1	2	3	4
		надходжень від реалізації фінансових інвестицій)
необоротних активів	3205	Аналітичні дані до обороту по Дт рах. 30, 31 з Кт субрах. 377 (у частині надходжень від реалізації необоротних активів, майнових комплексів)	Х
Надходження від отриманих: відсотків	3215	Аналітичні дані до обороту по Дт рах. 30, 31 з Кт субрах. 373 (у частині надходження від операцій, за нарахованими доходами у вигляді відсотків)	Х
дивідендів	3220	Аналітичні дані до обороту по Дт рах. 30, 31 з Кт субрах. 373 (у частині надходжень від операцій, за нарахованими доходами у вигляді дивідендів)	Х
Надходження від деривативів	3225	Аналітичні дані до обороту по Дт рах. 30, 31 з Кт субрах. 373 (у частині надходжень від деривативів)	Х
Інші надходження	3250	Аналітичні дані до регістрів щодо	Х

Продовження таблиці 12.11

1	2	3	4
		обліку грошових коштів у частині надходжень від різних дебіторів у результаті інвестиційної діяльності (Дт рах. 30, 31 з Кт субрах. 371, 377, 681, рах. 48)
Витрачання на придбання: фінансових інвестицій	3255	Х	Аналітичні дані до обороту по Дт субрах. 685 з Кт рах. 30, 31 (у частині придбання фінансових інвестицій)
необоротних активів	3260	Х	Аналітичні дані до обороту по Дт рах. 63, субрах. 684, 685 з Кт рах. 30, 31 (у частині придбання необоротних активів, майнових комплексів)
Виплати за деривативами	3270	Х	Аналітичні дані до обороту по Дт рах. 63, субрах. 684, 685 з Кт рах. 30, 31 (у частині виплати за деривативами)
Інші платежі	3290	Х	Аналітичні дані до регістрів бухгалтерського обліку щодо обліку грошових коштів у частині перерахування грошових коштів різним контрагентам у межах інвестиційної

Продовження таблиці 12.11

1	2	3	4
			діяльності (Дт субрах. 371, 377, 685 з Кт рах. 30, 31)
Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності	3295	Додатна	Від’ємна
		різниця між сумами надходжень та видатків ряд. 3200-3250 та ряд. 3255-3290 Форма № 3
III. Рух коштів у результаті фінансової діяльності
Надходження від: Власного капіталу	3300	Аналітичні дані до обороту по Дт рах. 30, 31 з Кт рах. 41, 42, 45, 46	Х
Отримання позик	3305	Аналітичні дані до обороту по Дт рах. 30, 31 з Кт рах. 50, 52, 55, 60 і субрах. 685	Х
Інші надходження	3340	Аналітичні дані до обороту по Дт рах. 30, 31 з Кт субрах. 685 (у частині інших надходжень від фінансової діяльності)	Х
Витрачання на: Викуп власних акцій	3345	Х	Аналітичні дані до обороту по Дт рах. 672 з Кт рах. 30, 31 (у частині погашення зобов'язань за акціями власної емісії)
Погашення позик	3350	Х	Аналітичні дані до обороту по Дт рах. 50, 52, 55, 60, 61 та субрах. 685 з Кт рах. 30, 31 (у

Продовження таблиці 12.11

1	2	3	4
			частині погашення зобов'язань за позиковими коштами)
Сплату дивідендів	3355	Х	Аналітичні дані до обороту по Дт субрах. 671 з Кт рах. 30, 31
Інші платежі	3390	Х	Аналітичні дані до обороту по Дт субрах. 671 з Кт рах. 30, 31
Чистий рух коштів від фінансової діяльності	3395	Додатна	Від’ємна
		різниця між сумами надходжень та видатків ряд. 3300-3340 та ряд. 3345-3390 Форма № 3
Чистий рух грошових коштів за звітний період	3400	Додатна	Від’ємна
		різниця між сумами надходжень та видатків ряд. 3195, 3295,3395 Форма № 3
Залишок коштів на початок року	3405	Ряд. 1165 гр. 3 Форми № 1	Х
Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів	3410	Усі прибутки (збитки) від курсових різниць, що виникли внаслідок перерахунку грошових коштів та їх еквівалентів в іноземній валюті протягом звітного періоду. Результат обороту по Дт субрах. 302, 312, 314, 334, 351 з Кт субрах. 714, 744 та обороту по Дт субрах. 945, 974 з Кт субрах. 302, 312, 314, 334, 351
Залишок коштів на кінець року	3415	ряд. 3400 + ряд. 3405 + - ряд. 3410 Форми № 3
* - не враховуються зміни в складі оборотних активів, які є наслідком негрошових операцій інвестиційної діяльності (обмін на необоротні активи, фінансові інвестиції тощо) та фінансової діяльності (виплата дивідендів або погашення зобов’язань з фінансової оренди виробничими запасами, продукцією, товарами тощо, негрошові внески до статутного капіталу тощо) або виправлення помилок минулих років. Окрім того, не враховується зміна дебіторської заборгованості поточного податку на прибуток і зменшення дебіторської заборгованості за іншими платежами до бюджету внаслідок зарахування кредиторської заборгованості за поточним податком на прибуток, а також не враховуються зміни в складі дебіторської заборгованості за розрахунками з податку на додану вартість, які є наслідком інвестиційної діяльності; ** - не враховуються зміни в складі поточних зобов’язань, які є наслідком негрошових операцій інвестиційної діяльності та фінансової діяльності (погашення поточного зобов’язання шляхом передачі необоротних активів і фінансових інвестицій, зарахування внесків до капіталу тощо) або виправлення помилок минулих років. При визначенні суми збільшення (зменшення) поточних зобов’язань не враховується зменшення суми зобов’язань: з поточного податку на прибуток унаслідок його сплати та враховується зменшення суми зобов’язання з поточного податку на прибуток унаслідок його списання і визнання доходу; з податку на додану вартість, що виникає внаслідок інвестиційної діяльності; *** - не враховується зміна доходів майбутніх періодів у наслідок їх утворення від операцій з коштами цільового фінансування, наступного їх визнання доходами поточного періоду, повернення коштів цільового фінансування тощо

Методика складання Звіту про власний капітал. Метою складання Звіту про власний капітал (Форми № 4) є розкриття інформації про зміни в складі власного капіталу підприємства на протязі звітного періоду.

У звіті про власний капітал розкривається інформація про зміни у складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду. У графах звіту про власний капітал, призначених для наведення складових власного капіталу, зазначаються показники, наведені у розділі I «Власний капітал» балансу. Для забезпечення порівняльного аналізу інформації звіту про власний капітал підприємства повинні додавати до річного звіту звіт про власний капітал за попередній рік.

Звіт про власний капітал (Форма № 4) містить інформацію про види власного капіталу (їх наведено вісім) i види (причини) змін (збільшення, зменшення) капіталу. Зміни капіталу в Звіті можуть відображатися внаслідок однієї причини за одним видом капіталу як зменшення, а за другим – як збільшення. Наприклад, відрахування прибутку до резервного капіталу i на збільшення статутного капіталу мають відобразитися збільшенням статутного капіталу, збільшенням резервного капіталу i зменшенням (заповнювати у дужках) нерозподіленого прибутку.

Є зміни, які у вищезазначеному Звіті зачіпають лише один вид капіталу, наприклад, таке витрачання прибутку як нарахування дивідендів, слід показати лише зменшенням нерозподіленого прибутку.

Залишок на початок року власного капіталу за його видами (рядок 4000) визначають за показниками на кінець року Звіту про власний капітал за попередній рік. Дані про зміни власного капіталу на початок звітного року внаслідок зміни облікової політики, виправлення помилок, виявлених у звітному році за попередні роки, тощо, наводяться у рядках 4005, 4010 i 4090 з наступним визначенням скоригованого сальдо власного капіталу на початок звітного року в рядку 4095. Зазначені зміни в бухгалтерському обліку відображають записами в регістрах бухгалтерського обліку за звітний рік.

Для заповнення змін у власному капіталі за звітний рік використовують записи (обороти) на рахунках 41 “Капітал у дооцінках (для заповнення графи 4), 441 “Прибуток нерозподілений” i 442 “Непокриті збитки” (для заповнення графи 7 “Нерозподілений прибуток”), 443 “Прибуток, використаний у звітному періоді” (для заповнення даних за рядками 4200, 4205, 4210), на рахунках 40 “Зареєстрований (пайовий) капітал”, 42 «Додатковий капітал», 43 “Резервний капітал», 45 “Вилучений капітал” i 46 “Неоплачений капітал” (для заповнення відповідно граф 3, 5, 6, 9, 8).

Показник чистого прибутку (збитку) за звітний рік (рядок 4100) відповідатиме такому самому показнику в Звіті про фінансові результати (рядки 2350 або 2355) i може також бути отриманий (для перевірки) з оборотів на субрахунках 441 “Прибуток нерозподілений” i 442 “Непокриті збитки” у кореспонденції з рахунком 79 “Фінансові результати”.

Таблиця 12.12 - Порядок визначення скоригованого залишку власного капіталу на початок року

Стаття	Код рядка	Зареєстрований (пайовий) капітал	Капітал у дооцінках	Додатковий капітал	Резервний капітал	Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	Неоплачений капітал	Вилучений капітал	Всього
гр.1	гр. 2	гр. 3	гр. 4	гр. 5	гр. 6	гр. 7	гр. 8	гр. 9	гр.10
Залишок на початок року	4000	С-до 40	С-до 41	С-до 42	С-до 43	С-до 441 (442)	С-до (46)	С-до (45)	Сума граф 3- 9
Коригування:
Зміна облікової політики	4005						*
Виправлення помилок	4010				*		*
Інші зміни	4090				*		*
Скоригований залишок на початок року	4095	Розраховується на підставі показників р.4000-4090
* - порядок коригування розглянуто в п. 12.4

Вартість безоплатно отриманих активів, що впливає на збільшення іншого додаткового капіталу, отримують шляхом аналізу записів на субрахунку 424 “Безоплатно одержані необоротні активи” у кореспонденції з рахунками 10 “Основні засоби”, 11 “Інші необоротні матеріальні активи”, 12 “Нематеріальні активи”, 15 “Капітальні інвестиції”. Зменшення іншого додаткового капіталу щодо безоплатно одержаних необоротних активів має бути відображено (у рядку 4290 графи 5 у дужках) в сумі нарахованої амортизації їх вартості, поточного податку на прибуток з вартості безоплатно отриманих необоротних активів.

Складання цього Звіту починається з перенесення залишків на рахунках № 40-46 на початок звітного періоду, які за підсумком формують суму власного капіталу підприємства. У разі необхідності коригують суми іншого додаткового капіталу та нерозподіленого прибутку (табл. 12.12).

У Звіті про власний капітал дані в графах 3-10 подають у дужках, якщо такі показники призводять до зменшення залишку відповідного елементу власного капіталу.

Крок 2 – відображення прибутку (збитку) у звітному періоді. У статті цього розділу наводиться сума чистого прибутку (збитку) за звітний період, визначені у Формі №2 «Звіт про фінансові результати» (табл. 12.13).

Таблиця 12.13 - Порядок відображення прибутку

Стаття	Код рядка	Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)
гр. 1	гр. 2	гр. 7
Чистий прибуток (збиток) за звітний період	4100	Дт 44 – Кт 79 Дт 79 – Кт 44 або р. 2350 (2355) Форма № 2

Крок 3 – відображення іншого сукупного доходу за звітний період. У статті цього розділу наводиться сума сукупного доходу, визначена у розділі ІІ «Сукупний дохід» Форми №2 «Звіт про фінансові результати» (табл. 12.14).

Таблиця 12.14 - Порядок відображення сукупного доходу

Стаття	Код рядка	Капітал у дооцін-ках
гр. 1	гр. 2	гр. 4
Інший сукупний дохід за звітний період	4110	ряд. 2465 Форма № 2

Крок 4 – відображення розподілу прибутку у звітному періоді, а саме: у статтях цього розділу наводяться нараховані дивіденди, дані про інший розподіл прибутку між учасниками (власниками) підприємства або спрямування прибутку до статутного, резервного капіталу тощо (табл. 12.15).

Таблиця 12.15 - Порядок відображення розподілу прибутку

Стаття	Код рядка	Зареєстрований капітал	Резервний капітал	Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)
гр. 1	гр. 2	гр. 3	гр. 6	гр. 7
Розподіл прибутку:
Виплати власникам (дивіденди)	4200		(Дт 43 - Кт 671)	(Дт 443 – Кт 671)
Спрямування прибутку до зареєстрованого капіталу	4205	Дт 443 -Кт 40		(Дт 443 – Кт 40) Дт 443 – Кт 41, 426
Відрахування до резервного капіталу	4210		Дт 443 -Кт 43	(Дт 443 – Кт 43)

Як видно з табл. 12.15, розмір власного капіталу підприємства внаслідок розподілу прибутку зменшуються при виплаті власникам дивідендів, а при спрямуванні прибутку до за реєстрованого та резервного капіталу – не змінюється.

Крок 5 – відображення внесків учасників. У статтях цього розділу наводять дані про збільшення статутного капіталу підприємства та зміни неоплаченого капіталу в результаті збільшення або зменшення дебіторської заборгованості учасників за внесками до статутного капіталу підприємства (табл. 12.16).

Таким чином, при оголошенні збільшення статутного капіталу розмір власного капіталу не змінюється, а при здійсненні внесків – збільшується шляхом зменшення неоплаченого капіталу. При цьому на суму перевищення вартості продажу акцій акціонерного товариства над їх номінальною вартістю власний капітал збільшується завдяки додаткового вкладеному капіталу.

Таблиця 12.16 - Порядок відображення внесків учасників

Стаття	Код рядка	Зареєстрований капітал	Додатковий капітал	Неоплачений капітал
гр. 1	гр. 2	гр. 3	гр. 5	гр. 8
Внески учасників:
Внески до капіталу	4240	Дт 46 – Кт 40		(Дт 46 – Кт 40)
Погашення заборгованості з капіталу	4245		Дт Активи – Кт 421 Дт 422 - Кт 744	Дт Активи – Кт 46 Дт 46 - Кт 744 Дт 974-Кт 46

Крок 6 – відображення вилучення капіталу. У статтях цього розділу наводять дані про зменшення власного капіталу підприємства внаслідок виходу учасника, викупу чи анулювання викуплених акцій акціонерним товариством, зменшення номінальної вартості акцій або з інших причин, відображення інших змін в капіталі. В цьому розділі наводять дані про всі інші зміни у власному капіталі підприємства, що не були включені до вищезазначених статей, зокрема, списання невідшкодованих збитків за рахунок резервного капіталу, безкоштовно отримані активи (табл. 12.17).

У рядку 4290 «Інші зміни у капіталі» відображають переоцінки необоротних активів (дооцінки та уцінки в межах попередньої дооцінки), що приводить до змін у власному капіталі. При цьому до звіту включають суму переоцінки залишкової вартості таких активів (табл. 12.17).

Крок 7 – визначення змін у капіталі протягом року та залишків на рахунках № 40-46 на кінець звітного року (табл. 12.18).

Усі підприємства розкривають у Примітках до фінансових звітів призначення та умови використання кожного елемента власного капіталу (крім зареєстрованого капіталу).

Таблиця 12.18 - Порядок відображення вилученого капіталу

Стаття	Код рядка	Зареєстрований капітал	Капітал у дооцінках	Додатковий капітал	Резервний капітал	Нерозпо-ділений прибуток (непокритий збиток)	Неоплачений капітал	Вилучений капітал	Всього
гр.1	гр. 2	гр. 3	гр. 4	гр. 5	гр. 6	гр. 7	гр. 8	гр. 9	гр.10
Разом змін у капіталі	4295	сума змін, відображених у рядках 4100 – 4290
Залишокна кінець року	4300	ряд. 4095 + ряд. 4295
Контроль правильності заповнення Звіту про власний капітал: показники гр. 3-10 ряд. 4300 Форми № 4 має дорівнювати залишкам власного капіталу на кінець року, тобто сумі ряд. 1400-1430 і ряд. 1495 гр. 4 Форми № 1

Підприємства можуть не наводити статті, за якими відсутня інформація до розкриття (крім випадків, якщо така інформація була в попередньому звітному періоді), а також додавати статті із збереженням їх назви і коду рядка з переліку додаткових статей фінансової звітності (див табл. 12.19), наведених у додатку 3 до П(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», у разі якщо стаття відповідає таким критеріям:

• інформація є суттєвою;

• оцінка статті може бути достовірно визначена.

Таблиця 12.19 - Перелік додаткових статей фінансової звітності

Статті	Код рядка
1	2
Первісна вартість інвестиційної нерухомості	1016
Первісна вартість довгострокових біологічних активів	1021
Накопичена амортизація довгострокових біологічних активів	1022
Гудвіл	1050

Продовження таблиці 12.19

1	2
Відстрочені аквізиційні витрати	1060
Залишок коштів у централізованих страхових резервних фондах	1065
Знос інвестиційної нерухомості	1017
Виробничі запаси	1101
Незавершене виробництво	1102
Готова продукція	1103
Товари	1104
Депозити перестрахування	1115
Векселі одержані	1120
Дебіторська заборгованість за розрахунками з нарахованих доходів	1140
Дебіторська заборгованість за розрахунками із внутрішніх розрахунків	1145
Готівка	1166
Рахунки в банках	1167
Частка перестраховика у страхових резервах	1180
у тому числі в: резервах довгострокових зобов’язань	1181
резервах збитків або резервах належних виплат	1182
резервах незароблених премій	1183
інших страхових резервах	1184
Емісійний дохід	1411
Інші резерви	1435
Пенсійні зобов’язання	1505
Довгострокові забезпечення витрат персоналу	1521
Благодійна допомога	1526
Страхові резерви	1530
у тому числі: резерв довгострокових зобов’язань	1531
Накопичені курсові різниці	1412

Продовження таблиці 12.19

1	2
резерв збитків або резерв належних виплат	1532
резерв незароблених премій	1533
інші страхові резерви	1534
Інвестиційні контракти	1535
Призовий фонд	1540
Резерв на виплату джек-поту	1545
Векселі видані	1605
Поточна кредиторська заборгованість за одержаними авансами	1635
Поточна кредиторська заборгованість за розрахунками з учасниками	1640
Поточна кредиторська заборгованість із внутрішніх розрахунків	1645
Поточна кредиторська заборгованість за страховою діяльністю	1650
Відстрочені комісійні доходи від перестраховиків	1670
V. Чиста вартість активів недержавного пенсійного фонду	1800
Чисті зароблені страхові премії	2010
Премії підписані, валова сума	2011
Премії, передані у перестрахування	2012
Зміна резерву незароблених премій, валова сума	2013
Зміна частки перестраховиків у резерві незароблених премій	2014
Дохід (витрати) від зміни у резервах довгострокових зобов’язань	2105
Дохід (витрати) від зміни інших страхових резервів	2110
Зміна інших страхових резервів, валова сума	2111
Зміна частки перестраховиків в інших страхових резервах	2112
Дохід від зміни вартості активів, які оцінюються за справедливою вартістю	2121
Чисті понесені збитки за страховими виплатами	2070

Продовження таблиці 12.19

1	2
Дохід від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції	2122
Витрат від зміни вартості активів, які оцінюються за справедливою вартістю	2181
Витрат від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції	2182
Дохід від благодійної допомоги	2241
Прибуток (збиток) від впливу інфляції на монетарні статті	2275
Надходження від отримання субсидій, дотацій	3011
Надходження авансів від покупців і замовників	3015
Надходження від повернення авансів	3020
Надходження від відсотків за залишками коштів на поточних рахунках	3025
Надходження від боржників неустойки (штрафів, пені)	3035
Надходження від операційної оренди	3040
Надходження від отримання роялті, авторських винагород	3045
Надходження від страхових премій	3050
Надходження фінансових установ від повернення позик	3055
Зобов’язання з податку на прибуток	3116
Зобов’язання з податку на додану вартість	3117
Зобов’язання з інших податків і зборів	3118
Витрачання на оплату авансів	3135
Витрачання на оплату цільових внесків	3145
Витрачання на оплату зобов’язань за страховими контрактами	3150
Витрачання фінансових установ на надання позик	3155
Надходження від погашення позик	3230
Надходження від вибуття дочірнього підприємства та іншої господарської одиниці	3235
Витрачання на надання позик	3275

Продовження таблиці 12.19

1	2
Витрачання на придбання дочірнього підприємства та іншої господарської одиниці	3280
Витрачання на оплату повернення авансів	3140
Надходження від продажу частки в дочірньому підприємстві	3310
Витрачання на сплату відсотків	3360
Витрачання на сплату заборгованості з фінансової оренди	3365
Витрачання на придбання частки в дочірньому підприємстві	3370
Витрачання на виплати неконтрольованим часткам у дочірніх підприємствах	3375
Прибуток (збиток) від участі в капіталі	3521
Зміна вартості активів, які оцінюються за справедливою вартістю, та дохід (витрати) від первісного визнання	3522
Збиток (прибуток) від реалізації необоротних активів, утримуваних для продажу та груп вибуття	3523
Збиток (прибуток) від реалізації фінансових інвестицій	3524
Зменшення (відновлення) корисності необоротних активів	3526
Фінансові витрати	3540
Збільшення (зменшення) запасів	3551
Збільшення (зменшення) поточних біологічних активів	3552
Зменшення (збільшення) іншої поточної дебіторської заборгованості	3554
Зменшення (збільшення) витрат майбутніх періодів	3556
Зменшення (збільшення) інших оборотних активів	3557
Збільшення (зменшення) поточної кредиторської заборгованості за товари, роботи, послуги	3571
Збільшення (зменшення) поточної кредиторської заборгованості за розрахунками з бюджетом	3572
Збільшення (зменшення) дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги	3553

Продовження таблиці 12.19

1	2
Збільшення (зменшення) поточної кредиторської заборгованості за розрахунками зі страхування	3573
Збільшення (зменшення) поточної кредиторської заборгованості за розрахунками з оплати праці	3574
Збільшення (зменшення) доходів майбутніх періодів	3576
Збільшення (зменшення) інших поточних зобов’язань	3577
Сплачені відсотки	3585
Сума чистого прибутку, належна до бюджету відповідно до законодавства	4215
Сума чистого прибутку на створення спеціальних (цільових) фондів	4220
Сума чистого прибутку на матеріальне заохочення	4225
Зменшення номінальної вартості акцій	4280
Придбання (продаж) неконтрольованої частки в дочірньому підприємстві	4291

У Примітках до фінансової звітності підприємство повинно висвітлювати обрану облікову політику шляхом опису:

• Принципів оцінки статей звітності.

• Методів обліку щодо окремих статей звітності.

У примітках до фінансової звітності наводиться інформація про призначення та умови використання кожного елемента власного капіталу (крім зареєстрованого капіталу).

Акціонерні товариства наводять у примітках до фінансової звітності інформацію про:

• Загальну суму активів, одержаних у ході передплати на акції, у такому розрізі:

• Сума грошей, внесених як плата за акції, із зазначенням кількості акцій.

• Вартісна оцінка майна, внесеного як плата за акції, із зазначенням кількості акцій.

• Загальна сума іноземної валюти, внесеної як плата за акції, із зазначенням кількості акцій та курсу, за яким валюту зараховано в обліку.

• Акції у складі статутного капіталу за окремими типами і категоріями:

• Кількість випущених акцій із зазначенням неоплаченої частини статутного капіталу.

• Номінальна вартість акції.

• Зміни протягом звітного періоду у кількості акцій, що перебувають в обігу.

• Права, привілеї та обмеження, пов’язані з акціями, у тому числі обмеження щодо розподілу дивідендів та повернення капіталу.

• Акції, що належать самому товариству, його дочірнім і асоційованим підприємствам.

• Перелік засновників і кількість акцій, якими вони володіють.

• Кількість акцій, які перебувають у власності членів виконавчого органу, та перелік осіб, частки яких у статутному капіталі перевищують 5 %.

• Акції, зарезервовані для випуску згідно з опціонами та іншими контрактами, із зазначенням їх термінів і сум.

• Накопичену суму дивідендів, не сплачених за привілейованими акціями.

• Суму, включену (або не включену) до складу зобов’язань, коли дивіденди були передбачені, але формально не затверджені.

• Усі інші підприємства наводять у примітках до фінансової звітності інформацію про:

• Розподіл часток зареєстрованого капіталу між власниками.

• Права, привілеї або обмеження щодо цих часток.

• Зміни у складі часток власників у зареєстрованому капіталі.

• У примітках до фінансової звітності наводиться (розкривається) інформація про:

• Склад грошових коштів.

• Склад статей звіту про рух грошових коштів «Інші надходження», «Інші платежі» та інших статей, які об’єднують декілька видів грошових потоків.

• Наявність значних сум грошей, які є в наявності у підприємства і які недоступні для використання групою, до якої належить підприємство.

• У разі придбання або продажу дочірніх підприємств та інших господарських одиниць протягом звітного періоду наводиться (розкривається) інформація про:

• Загальну їх вартість придбання або продажу.

• Частину їх загальної вартості, яка, відповідно, була сплачена або отримана грошима.

• Суму грошей у складі їх активів, що були придбані чи продані.

• Суму активів (крім грошей) і зобов’язань придбаного або проданого дочірнього підприємства та інших господарських одиниць у розрізі окремих статей.