6.6. Полномочия органов налоговой полиции

Федеральная служба налоговой полиции РФ является спе­циализированным правоохранительным органом федерального подчинения, обеспечивающим законность и правопорядок в си­стеме налогообложения.

Основные задачи налоговой полиции определены в законе «О федеральных органах налоговой полиции», в частности:

- выявление, предупреждение и пресечение налоговых пре­ступлений и правонарушений;

- обеспечение безопасности деятельности инспекций МНС, защита их сотрудников от противоправных действий при испол­нении служебных обязанностей;

- предупреждение, выявление и пресечение коррупции в налоговых органах;

- проведение оперативно-розыскных мероприятий, дозна­ний и предварительного следствия в целях выявления и пресе­чения налоговых преступлений, осуществление розыска лиц, совершивших преступления или подозреваемых в их соверше­нии в налоговой сфере;

- осуществление производства по делам о налоговых пре­ступлениях и нарушениях;

- принятие, регистрация информации и заявлений о налого­вых преступлениях и нарушениях, осуществление их проверок;

- исполнение определений судов, постановлений судей, письменных поручений прокуроров, следователей о производст­ве розыскных и иных действий;

- оказание содействия налоговым органам, органам проку­ратуры, предварительного следствия, МВД и ФСБ в выявлении, предупреждении и пресечении преступлений и нарушений в сфере налогового законодательства;

- осуществление сбора и анализа информации об использо­вании налогового законодательства, прогнозирование негатив­ных тенденций, связанных с налогообложением юридических и физических лиц;

- проведение работы по выявлению и пресечению фактов коррупции в налоговых органах и органах налоговой полиции.

Для выполнения своих функций налоговые органы поли­ции наделены соответствующими правами:

- по обнаружению, раскрытию и пресечению преступлений и правонарушений путем проведения оперативно-розыскных мероприятий и проведения проверок в полном объеме с состав­лением акта;

- по применению мер принуждения в вопросах приостанов­ления операций по счетам в банках на срок до одного месяца и наложения административного ареста на имущество налого­плательщиков с последующей его реализацией для покрытия сумм задолженности;

- по выявлению нарушений налогового законодательства методом предъявления требований к руководителям предприятий, организаций и физическим лицам, по устранению наруше­ний налогового законодательства и внесению представлений и предложений об устранении обстоятельств, способствующих совершению налоговых преступлений и правонарушений;

- по наложению взысканий путем применения финансовых санкций на основании актов проверок и наложению админист­ративных штрафов на должностных лиц за нарушения налого­вого законодательства.

Действия сотрудников налоговой полиции могут быть об­жалованы юридическими и физическими лицами в вышестоя­щих органах налоговой полиции, прокуратуры или суда.

6.7. Ответственность за налоговые правонарушения

Налоговым правонарушением признается совершенное противоправное деяние налогоплательщика, за которое уста­новлена законодательством ответственность. Для классифика­ции налогового правонарушения в РФ необходимо доказывать виновность налогоплательщика в совершении противоправного деяния, которая может быть выражена как в действиях, так и в бездействиях. Законодательство устанавливает, что за совер­шение налоговых правонарушений ответственность несут орга­низации и физические лица.

В НК РФ установлены следующие условия привлечения к ответственности за налоговые правонарушения:

1. Никто не может быть привлечен к ответственности за на­логовые правонарушения иначе как по основаниям и в порядке, предусмотренным НК РФ.

2. Никто не может быть привлечен к ответственности по­вторно за совершение одного и того же налогового правонару­шения.

3. Предусмотренная НК РФ ответственность за деяние, со­вершенное физическим лицом, наступает в случае, если оно не содержит признаков состава преступления, предусмотренно­го уголовным законодательством РФ.

4. Привлечение юридического лица к ответственности за со­вершение налогового правонарушения не освобождает должност­ных лиц от административной, уголовной и иной ответственно­сти, предусмотренной законами РФ.

5. Привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени.

6. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в пре­дусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда.

Согласно законодательству, виновным в совершении нало­гового правонарушения признается лицо, совершившее проти­воправное деяние умышленно или по неосторожности. Налого­вое правонарушение признается совершенным умышленно, ес­ли лицо осознавало противоправный характер своих действий (бездействий) и сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействий). Налоговое правона­рушение признается совершенным по неосторожности, если ли­цо не осознавало противоправного характера своих действий (бездействий) либо вредного характера последствий, возник­ших вследствие этих действий (бездействий), но должно было и могло это осознавать.

Налоговым кодексом установлены обстоятельства, исклю­чающие вину лица в совершенствовании налогового правонару­шения, в частности:

- совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия, других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств;

- совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, находящимся в момент его совершения в состоянии, при котором он не мог отдавать се­бе отчета в предпринимаемых действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния и в других случаях.

Обстоятельствами, смягчающими ответственность лица, совершившего налоговое правонарушение, могут быть тяжелые личные или семейные обстоятельства, угрозы и принуждения со стороны других лиц и иные обстоятельства.

Обстоятельствам, отягчающим ответственность, признает­ся совершение налогового правонарушения лицом, ранее при­влекаемым к ответственности за налоговые правонарушения.

Мерой ответственности за совершение налогового правона­рушения является налоговая санкция. Ее сущность заключает­ся в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных НК РФ. При совершении одним лицом двух и более на­логовых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое из них.

В НК РФ введено понятие видов (состава) налоговых право­нарушений, за которые установлена мера ответственности. На­пример, за нарушение срока постановки на учет в налоговом ор­гане взимается штраф в размере 10 тыс рублей; уклонение от по­становки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 10% от доходов, но не менее 20 тыс. рублей и т. д.

Видами налоговых правонарушения, признанных НК РФ, являются:

- нарушение срока постановки на учет в налоговом органе;

- уклонение от постановки на учет в налоговом органе;

- нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счетов в банке;

- непредставление налоговой декларации;

- грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объ­ектов налогообложения;

- неуплата или неполная уплата сумм налогов;

- незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, таможенного органа, органа внебюд­жетного фонда на территорию или в помещение;

- несоблюдение порядка владения, пользования и распоря­жения имуществом, на которое наложен арест;

- непредоставление налоговому органу сведений, необходи­мые для осуществления налогового контроля;

- отказ эксперта и других лиц от участия в проведении нало­говой проверки или дача заведомого ложного заключения и др.

НК РФ определены и санкции, применяемые за нарушение обязанностей банков. Видами нарушений банками обязаннос­тей, как наиболее характерные по отношению к налогоплатель­щику, подпадающих под правонарушение, за которые взимают­ся штрафные санкции, являются следующие:

- нарушение порядка открытия счета налогоплательщику;

- нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора;

- неисполнение банком решения налогового органа о приос­тановлении операций по отчетам налогоплательщика;

- неисполнение банком решения о взыскании налога, сбора и пени;

- непредоставление налоговым органам сведений о финан­сово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков как клиентов банка и др.

В частности, нарушение банком порядка открытия счета на­логоплательщику влечет взыскание штрафа от 10 до 20 тыс. руб­лей, а неисполнение банком решения о взыскании налога, сбора или пени влечет взыскание штрафа в размере 30% не поступив­шей в результате таких действий суммы и т. д.