3.5. Подоходный налог с физических лиц

Подоходный налог (налог на доходы) является одним из субъектов РФ и местные бюджеты, так как налог в основном засчитывается в территориальные бюджеты.

Субъектами налога являются все физические лица как на­логоплательщики: граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.

Объектом налогообложения является совокупный доход физического лица, полученный им в календарном году как в де­нежной форме, так и в натуральной, в том числе в виде материальной выгоды, полученной по вкладам в банках, в виде страхо­вой выплаты, по ссудам и т. д. К доходам, определяемым нало­говым кодексом, относится около 20 видов, включая стипен­дии, пособия и пенсии.

Законодательством определено, что не подлежат налогооб­ложению государственные пособия, все виды пенсий, все виды компенсационных выплат физическим лицам, отдельные сум­мы материальной помощи, выигрыши по облигациям, лотере­ям, по вкладам в банки и другие (всего предусмотрено в налого­вом кодексе 20 позиций).

Совокупный доход для определенных групп и физических лиц уменьшается на сумму пятикратного дохода, установленно­го законом МРОТ для героев, участников войн, инвалидов вой­ны I и II групп, узников лагерей и других лиц.

Совокупный доход уменьшается на сумму трехзначного до­хода, предусмотренного законом в размере трех МРОТ для ряда граждан, выполняющих интернациональный долг, инвалидам III группы и другим лицам.

Совокупный доход уменьшается физическим лицам, которые:

- перечисляют суммы на благотворительные цели,

- имеют на содержании малолетних детей,

- осуществляют новое строительство или приобретают жи­лье, и в других случаях.

Налоговая база

При определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные субъектом налога в натуральной и денежной фор­мах. Налоговая база определяется по каждому виду дохода.

Налоговая база на доходы субъекта налога определяется как денежное выражение дохода, уменьшенное на сумму нало­говых вычетов (за счет получения льгот),

(3.28)

где Дд -доходы субъекта налога;

Sвыч - общая сумма вычетов за счет получения субъектом налога льгот в размере 3000 руб. (лицам, получившим облуче­ние, инвалидам и др.); в размере 500 руб. (Героям России, воен­нослужащим, уволенным из Вооруженных Сил, участникам ВОВ и др.); в размере 400 руб. лицам, имеющим годовой доход, который не превышает 20 тыс. руб.; в размере 300 руб. на каж­дого ребенка, если годовой доход не превышает 20 тыс. руб.

Налоговая база при получении налогоплательщиком дохо­да в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг определяется как превышение рыночной их стоимости над сум­мой расходов на их приобретение,

(3.29)

Налоговая база при получении налогоплательщиком дохо­да в натуральной форме в виде имущества и товаров (работ, ус­луг) определяется как стоимость этих товаров,

(3.30)

Налоговые ставки

Налоговые ставки на подоходный налог с физических лиц устанавливаются в размере 13% на все виды доходов и 35% на доходы от выручки, от лотерей, тотализаторов, страховых выплат, Ф.

Исчисление налога

Сумма подоходного налога на доходы физических лиц ис­числяется как процентная доля налоговой ставки от налоговой базы,

(3.31)

где n - количество i-х видов доходов, получаемых субъектом налога за отчетный период (год), i = 1...n.