3.2. Акцизы

Акцизы - вид косвенных налогов на товары, включае­мых в цену товара или тариф. Акцизы устанавливаются, как правило, на высокорентабельные товары для изъятия в доход государства полученной производителями сверхприбыли. Перечень подакцизных товаров и ставки акцизов определя­ются исключительно Правительством РФ. К подакцизным товарам относят спирт этиловый, водку, ликероводочные из­делия, вина, пиво, табачные изделия, автомобили, ювелир­ные изделия, нефть, нефтепродукты, природный газ. Акци­зы на нефть, природный газ, легковые автомобили, бензин, спирт этиловый - зачисляются исключительно в федераль­ный бюджет.

Акцизы на отдельные сорта спирта этилового, водку, лике­роводочные изделия в равной пропорции распределяются меж­ду федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ. Акци­зы на остальные товары полностью поступают в бюджеты субъ­ектов РФ.

Объектами налогообложения признаются более 20 видов операций, столько же операций не признается объектами на­логообложения. Кроме того, около 15 случаев налогообложе­ния по акцизам имеют свои особенности при исчислении нало­га при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу.

Плательщиками акцизов являются предприятия и органи­зации, производящие и реализующие подакцизные товары, не­зависимо от форм собственности, а также индивидуальные предприниматели.

Если подакцизные товары произведены за пределами РФ из давальческого сырья, принадлежащего юридическим ли­цам, зарегистрированным на территории РФ как субъекты налога, то налог уплачивают организации, оплачивающие стоимость работ по изготовлению этих товаров и реализую­щие их.

От уплаты акцизов освобождается продукция, экспортиру­емая за пределы стран - членов СНГ, с предоставлением субъек­тов налога в налоговый орган подтверждающих документов.

Определение налоговой базы на акцизы

1. Налоговая база определяется по каждому виду подакциз­ного товара и подакцизного минерального сырья.

2. Налоговая база подакцизного товара определяется:

- если подакцизные товары представлены через объем ре­ализуемых товаров или подакцизного минерального сырья - т

(3.19)

где n - количество i-х видов подакцизных товаров (подак­цизного минерального сырья), i = 1...n;

i - объем i-го вида подакцизного товара (подакцизного минерального сырья);

- через стоимость реализованных подакцизных товаров (подакцизного минерального сырья) без учета акциза, НДС и налога с продаж,

(3.20)

где Coбi - общая сумма выручки от реализации 1-го вида по­дакцизного товара (подакцизного сырья);

а - налоговая ставка на данный i-й вид подакцизного това­ра (подакцизного минерального сырья).

3. Налоговая база акцизов по передаваемым ювелирным из­делиям или бывшим в употреблении или лому таких товаров оп­ределяется как стоимость переработки без учета НДС, налога с продаж и акциза,

(3.21)

где С - стоимость (цена) реализации (переработки) ювелир­ных изделий (лома).

4. Налоговая база при реализации подакцизного минераль­ного сырья (нефти и газового конденсата) определяется через стоимость реализованной (переданной) продукции,

(3.22)

где Coбi - общая сумма выручки подакцизного минерального сырья i-го вида;

i - скидка, устанавливаемая на реализацию данного сырья i-го вида;

i - надбавка, устанавливаемая газораспределительными организациями при реализации ими природного газа, минуя газораспределительные организации.

5. Налоговая база при реализации природного газа за пределы территории РФ определяется как стоимость реализованной продукции без учета НДС - при реализации в страны - члены СНГ, таможенных пошлин и расходов на транспортировку газа за пределы территории РФ;

где Соб - общая сумма выручки за реализацию газа; Стп, Срас - сумма таможенных расходов и расходов на транс­портировку газа соответственно за пределы территории РФ.

Налоговые ставки

Налоговые ставки на подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье а устанавливаются исключительно Прави­тельством РФ в размере от 0 до 2000 руб. за литр, килограмм, тонну, штуку, квт/час или от 0 до 5% от стоимости подакцизно­го товара, подакцизного минерального сырья.

Исчисление налога (акциза)

Сумма акциза по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью исчисляется как произведение налоговой базы на налоговую ставку,

(3.24)