2. Показатели использования оборотных фондов

Для анализа и планирования расхода материальных ресурсов могут быть использованы следующие показатели.

1. Коэффициент использования: определяется отношением полезного расхода к норме расхода материалов, установленной на изготовление единицы продукции (работы).

2. Коэффициент раскроя: характеризует степень полезного использования листовых, полосных, рулонных материалов главным образом в заготовительном производстве; определяется отношением массы (площади, длины, объема) производственных заготовок к массе (длине, площади, объему) исходной заготовки раскраиваемого материала.

3. Расходный коэффициент: показатель, обратный коэффициенту использования и коэффициенту раскроя. Определяется отношением нормы расхода материальных ресурсов, установленной на производство единицы продукции (работы), к полезному их расходу.

4. Выход продукта (полуфабриката): выражает отношение количества произведенного продукта (полуфабриката) к количеству фактически израсходованного сырья, например пиломатериалов из древесины, растительного масла из маслосемян и т. д.

5. Коэффициент извлечения продукта из исходного сырья: характеризует степень использования полезного вещества, содержащегося в соответствующем виде исходного сырья. Определяется отношением количества извлеченного полезного вещества из исходного сырья к общему его количеству, содержащемуся в этом сырье.

6. Важнейшим обобщающим показателем уровня использования всех материальных ресурсов на предприятии является материалоемкость продукции М_Е; обратный показатель материалоемкости продукции – материалоотдача М_О:

где МЗ – количество израсходованных материальных ресурсов на предприятии;

ТП – выпуск товарной продукции на предприятии;

V_P – объем реализованной продукции.

К частным показателям материалоемкости продукции относятся металлоемкость М_МЕТ, электроемкость М_ЭЛ, энергоемкость М_ЭН:

Все эти частные показатели могут быть определены как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Критерием оценки эффективности управления оборотными средствами служит фактор времени. Чем дольше оборотные средства пребывают в одной и той же форме (денежной или товарной), тем при прочих равных условиях ниже эффективность их использования, и наоборот. Оборачиваемость оборотных средств характеризует эффективность их использования. Степень эффективности использования оборотных средств характеризуется следующими основными показателями.

1. Продолжительность одного оборота оборотных средств, рассчитанная в днях по следующей формуле:

где Д_П – длительность периода, за который определяется степень использования ОС (длительность года, квартала, месяца, как правило);

К_ОБ – коэффициент оборачиваемости оборотных средств (число оборотов):

где В_Р – сумма вырученной от реализации продукции;

С_ОБ – сумма средних остатков оборотных средств.

2. Загрузка оборотных средств

3.3. Производственные запасы на предприятии

Материально-производственные запасы являются наименее ликвидной статьей среди статей оборотных активов.

Наличие запасов – обязательное условие обеспечения нормального функционирования производственного предприятия. В самом общем виде запасы служат для того, чтобы ослабить зависимость между поставщиками и производителями (производственные запасы материально-техни­чес­ких ресурсов), производителями и потребителями (запасы готовой продукции).

Расчет годовой потребности в материальных ресурсах П_М по каждому виду ведется исходя из норм расхода данного вида ресурса и объемов выпуска продукции в натуральных измерителях (кг, л, м):

где q – планируемый объем выпуска продукции;

N – норма расхода материала.

В стоимостных показателях:

где р – оптовая цена материала.

В зависимости от назначения производственные запасы можно разделить на текущий и страховой (гарантийный) запасы.

Текущий запас – запас, предназначенный для бесперебойного обеспечения производства в период времени между двумя очередными поставками. Величину текущего запаса можно определить как

где З_ПР – производственный запас (необходимый для нормального осуществления производственного процесса);

З_ПОД – подготовительный запас (необходимый на время подготовки прибывающих на предприятие материалов к производственному потреблению).

Страховой запас – запас, который вводится для удовлетворения непредсказуемого увеличения спроса и предназначен для бесперебойного обеспечения производства материалами при отклонении от принятых интервалов поставки:

где П_СУТ – среднесуточная потребность в материалах;

Δt – среднее число дней отклонений от плановой поставки.

Для целей планирования и осуществления управления производственными запасами выделяют максимальный запас (З_МАКС) и средний запас (З_СР):

Нарушение оптимального уровня материально-производственных запасов приводит к убыткам в деятельности предприятия, т. к. увеличивает расходы по хранению этих запасов, отвлекает из оборота ликвидные средства, приводит к нарушению поставок, потере клиентов. В связи с этим вопросы определения и поддержки оптимального объема запасов являются важным разделом финансовой работы на предприятии.

Согласно общепринятым стандартам базой оценки материально-производственных запасов является себестоимость, под которой понимаются затраты на их приобретение. Эти затраты не являются постоянной величиной и изменяются в результате изменения цен, в связи с этим один и тот же вид товара (запаса) может иметь различную себестоимость в зависимости от срока его закупки.

В соответствии с этим подходом используются следующие методы оценки запасов.

1. Метод оценки по себестоимости каждой единицы закупаемых запасов – это учет их движения по фактической себестоимости. Для использования необходима физическая идентификация всех производимых закупок товарно-материальных ценностей, что достаточно трудно сделать в условиях крупносерийного производства. Применим в условиях выполнения специальных заказов на производство какой-либо продукции либо совершения операций со сравнительно небольшими партиями дорогостоящих товаров, например ювелирных изделий.

2. Оценка запасов по средней себестоимости основана на применении соответствующих формул расчета средних величин. Приближенность результата компенсируется простотой и объективностью вычислений.

3. Оценка запасов по методу ФИФО (по себестоимости первых по времени закупок – first-in-first-out) основана на допущении, что запасы используются в той же последовательности, в какой они закупаются предприятием, то есть запасы, которые первыми поступают в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок. При расчетах применяется формула

где Р – стоимость израсходованных материалов;

Н – остаток материалов на начало периода;

П – стоимость поступивших материалов за период;

К – остаток материалов на конец периода, который оценивается по цене последней закупки:

где V – количество материалов на конец отчетного периода в натуральном измерении;

Ц – цена последней закупки.

Пример.

Остаток ткани на складе на конец периода – 100 м

Остаток на начало периода – 500 руб.

Цена последней закупки – 10 руб.

Поступило за период материалов на – 2000 руб.

Остаток на конец периода в денежном выражении:

Расход материалов по методу ФИФО:

Этот метод позволяет увеличить остатки производственных запасов при росте их цен. При оценке активов наблюдается рост имущественного положения предприятия, а следовательно, повышается сумма налога на имущество.

Следствием применения этого метода является то, что запасы на конец периода оцениваются по их фактической себестоимости, а в себестоимости реализованной продукции учитываются цены наиболее ранних закупок. В результате такого подхода предприятия могут стремиться повысить цены реализуемой продукции на основании повышения цен на материально-производственные запасы, хотя при производстве этой продукции были использованы запасы, купленные до повышения цен на них. Но даже при неизменности цен на реализуемую продукцию в условиях роста цен на материально-производственные запасы при использовании метода ФИФО прибыль предприятия оказывается относительно завышенной, а значит, выше и налог на прибыль.

4. Оценка запасов по методу ЛИФО (по себестоимости последних по времени закупок – last-in-first-out): поступление запасов в производство оценивается по себестоимости последних по времени закупок, а себестоимость запасов на конец периода определяется исходя из себестоимости наиболее ранних закупок.

Пример.

Остаток ткани на конец периода – 100 м

Цена первой закупки – 8 руб.

Остаток на начало периода – 500 руб.

Поступило материалов на – 2000 руб.

Расход материала по методу ЛИФО:

,

то есть на себестоимость списывается большая сумма, чем при использовании метода ФИФО.

Метод позволяет более точно определить себестоимость реализованной продукции и прибыль от ее реализации, однако искажает себестоимость запасов на конец периода.

Все описанные методы оценки материально-производственных запасов соответствуют международным стандартам учета и отчетности, однако приводят к существенно различным показателям прибыли компании. Выбор метода оценки осуществляется предприятием самостоятельно, исходя из особенностей его финансово-хозяйственной деятельности.

Себестоимость является базой для оценки материально-производ­ст­вен­ных запасов. Однако, если рыночная цена этих запасов меньше себестоимости, в отчетности используется рыночная цена. Рыночная цена материально-производственных запасов – это затраты, которые потребуются предприятию для замены каких-либо элементов материально-производст­вен­ных запасов. То есть термин «рыночная стоимость» здесь скорее соответствует термину «восстановительная стоимость». Применение принципа низшей оценки обусловлено принципом осмотрительности, поскольку уменьшение восстановительной стоимости материально-производст­вен­ных запасов в большинстве случаев является предвестником падения цены реализации. Таким образом, процесс управления оборотными средствами, определенная политика их учета могут оказать существенное влияние на финансовые результаты деятельности предприятия.