Порядок запису операцій на активно-пасивних рахунках

Дебет	Кредит
Початковий залишок (сальдо)
або дебетовий – наявність дебіторської заборгованості	або кредитовий – наявність кредиторської заборгованості
Збільшення дебіторської заборгованості (+) Зменшення кредиторської заборгованості (-)	Збільшення кредиторської заборгованості (+) Зменшення дебіторської заборгованості (-)
Оборот	Оборот
Кінцевий залишок (сальдо)
або дебетовий	або кредитовий

Рис. 4.3. Порядок запису операцій на активно-пасивному рахунку

3. Потрібно розрізняти за ступенем деталізації та узагальненню синтетичні та аналітичні рахунки. Необхідно завжди пам’ятати, що дані аналітичного обліку повинні відповідати оборотам і залишкам по рахунках синтетичного обліку.

Синтетичні рахунки – узагальнені, на них обліковується сукупність однорідних господарських засобів або джерел їх утворення. Наприклад, активний синтетичний рахунок 20 «Виробничі запаси», пасивний синтетичний рахунок 40 «Статутний капітал».

Аналітичні рахунки – деталізують дані синтетичного рахунку, на них обліковуються окремі види майна і зобов’язань (пасивів) і використовуються як грошові, так і натуральні або трудові вимірники. Наприклад, окремі види запасних частин, палива та ін.

В бухгалтерському обліку використовують субрахунки. Їх призначення – забезпечити додаткове групування показників однорідних аналітичних рахунків у межах одного синтетичного рахунку.

Наприклад, планом рахунків бухгалтерського обліку передбачений активний синтетичний рахунок «Виробничі запаси» (рахунок 20).

Той же план рахунків передбачає до нього субрахунки:

1. Сировина і матеріали.

2. Купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби.

3. Паливо.

4. Тара й тарні матеріали.

5. Будівельні матеріали.

6. Матеріали, передані в переробку.

7. Запасні частини.

8. Матеріали сільськогосподарського призначення.

9. Інші матеріали.

Субрахунок рівний або об’єднує ряд аналітичних рахунків.

Загальний порядок записи господарських операцій на рахунках аналітичного обліку аналогічний записам операцій на рахунках синтетичного обліку. Це зумовлено тим, що за своєю характеристикою розрізняють аналітичні рахунки активні і пасивні.

Активні – конкретизують склад господарських засобів, тобто активів.

Пасивні – відображають складові капіталу, доходів майбутніх переодів, кредиторської заборгованості.

Взаємозв’язок рахунків аналітичного і синтетичного обліку можна прослідкувати на такому прикладі.

На підприємстві по синтетичному субрахунку «Паливо» початкове сальдо станом на 01.01.20__р. складало 39000 грн., у тому числі: палива «А» - 10 т на суму 27500 грн., палива «Б» - 5 т на суму 11500 грн.

На протязі місяця відбулися наступні господарські операції:

1. Надійшло на склад палива на суму 22050 грн., у тому числі: палива «А» - 3 т на суму 8250 грн., палива «Б» - 6 т на суму 13800 грн.

2. За звітній місяць використано палива на суму 51400 грн., у тому числі: палива «А» - 12 т на суму 33000 грн., палива «Б» - 8 т на суму 18400 грн.

Для відображення в обліку наведених операцій складемо бухгалтерські записи на синтетичному субрахунку «Паливо».