4.Исчисление себестоимости зерновых культур

4.1 Исчисление себестоимости продукции растениеводства

Производственный процесс в растениеводстве состоит из последовательно выполняемых в течении года разнообразных работ, которые, как правило, объединяются в следующие комплексы: подготовка почвы к посеву, посев, уход за посевами, уборка урожая. Каждый из этих комплексов, в свою очередь, состоит из большого количества конкретных работ. Для того чтобы управлять этим процессом, необходимо иметь достоверную информацию о времени выполнения каждого вида работ и затратах, связанных с ними, т.е. необходимо разграничение затрат по видам работ. Только лишь в этих условиях каждый вид работ может выступать как объектом учёта затрат, так и объектом калькуляции. Такой подход при организации учёта применён только лишь по отношению к незавершенному производству в растениеводстве: самостоятельными объектами учёта затрат и калькуляции себестоимости выполняемые работы признаются только в том случае, если затраты по этим работам не могут быть отнесены в текущем году на отдельные культуры группы однородных культур. На аналитических счетах, открытых не каждый вид выполненных работ систематизируется по утверждённым статьям информация о затратах, произведённым в текущем году, но под урожай будущего года. Сумма затрат, учтённая по каждому такому счёту, является фактической себестоимостью определённого вида незавершенного производства, переходящего на следующий год.

Для распределения затрат незавершённого производства составляют специальный расчёт, в котором отражают сумму распределяемых затрат постатейно.

Все расходы по посеву озимых культур перечисляют по каждой статье отдельно на аналитические счета озимых культур урожая текущего года. Затраты на выполнение работ под яровые культуры будущего года трудно привязать к какой-то культуре, так как осенью неизвестно, под какую культуру они будут использованы. Поэтому весной следующего за отчётным года после определения фактических площадей под те или иные культуры они распределяются пропорционально площадям посева (постатейно) и отражаются на аналитических счетах конкретных культур.

Затраты по посевам многолетних трав в первый год их использования учитывают по тем же статьям, что и затраты под урожай текущего года, последующие 1-2 года их включают в затраты под культуры урожая текущего года без детализации, т.е. комплексной статьёй.

Затраты по известкованию и гипсованию почв (за счёт собственных средств), первичному окультуриванию мелиорируемых земель, культурным и улучшенным естественным пастбищам учитываются на отдельных аналитических счетах по статьям. Эти затраты относят постоянно на объекты учёта по соответствующим культурам, размещённым на площадях, по которым произведены работы, ежегодно равными долями в течении 5-7 лет.

Затраты в растениеводстве осуществляются на возделывании многих конкретных культур. Технология их выращивания разная, что является основной причиной различного уровня затрат, которые необходимо произвести в расчёте на единицу посевной площади для получения ожидаемой продукции. Кроме того, продукция разных культур отличается как своим внешним видом, так и потребительскими свойствами. Поэтому на каждый вид продукции необходимо установить свою цену реализации, что возможно лишь при определении себестоимости производства продукции также по каждому виду, поскольку последняя лежит в основе ценообразования. Исходя из таких особенностей процесса производства, в растениеводстве вытекает ещё одна предпосылка, обеспечивающая достоверность калькуляций себестоимости продукции - разграничение затрат на производство и выхода продукции по сельскохозяйственным культурам (группам однородных культур).

Это принимается во внимание также при организации бухгалтерского учёта: на каждую культуру (группу однородных культур) ведётся в составе синтетического счёта 20 «Основное производство», субсчёта «Растениеводство» отдельный аналитический счёт.

По дебету его систематизируют в течении года затраты на выращивание культуры по утверждённой номенклатуре калькуляционных статей; по кредиту отражают оприходование продукции (количество и стоимость). В течение года продукция оценивается по нормативно-прогнозной себестоимости. В конце года информация о затратах на производство и выходе продукции используется для исчисления фактической себестоимости каждого вида продукции, полученной от урожая. Нормативно-прогнозная себестоимость продукции корректируется до фактической. В результате аналитический счёт, открытый на отдельную культуру (группу однородных культур) закрывается.

Некоторые затрата отрасли растениеводства нельзя сразу отнести как на сельскохозяйственные культуры, так и на незавершённое производство. Их учитывают в течение года на отдельных аналитических счетах, а в конце года распределяют и включают в издержки производства по выращиванию культур и выполнения работ, отнесённых к незавершённому производству. Таким образом, эти аналитические счета являются транзитными и выполняют в течение года роль накопительной информации о затратах, которые только лишь в конце года полностью включаются в издержки производства конкретной продукции и себестоимость незавершённого производства.

В качестве самостоятельных объектов учёта затрат в растениеводстве выделяются:

· Амортизация и затраты на ремонт основных средств растениеводства (зернохранилищ, овощехранилищ, картофелехранилищ). Амортизационные отчисления и затраты на ремонт хранилищ распределяются пропорционально массе хранимого продукта.

· Затраты по орошению, подлежащие распределению. Их учёт осуществляется в течении года на отдельном аналитическом счёте в том случае, если они не могут быть отнесены непосредственно на культуры, возделываемые на орошаемых землях. Затраты учитывают в разрезе статей и распределяют на соответствующие культуры пропорционально посевным площадям.

· Затраты по осушению, подлежащие распределению. Учёт затрат производится на отдельном счёте только тогда, когда они прямо не отнесены на соответствующие культуры. Эти расходы в конце отчётного периода распределяются пропорционально посевным площадям культур, размещённых на осушенных землях.

Отдельные виды затрат в растениеводстве связаны с производством кормов. Эти затраты учитывают в течении года на отдельных аналитических счетах. В их состав включается плановая себестоимость сырья и расходы на выполнение всех технологических операций для получения соответствующего вида кормов. На этих же счетах отражается также оприходование полученных кормов (количество и плановая себестоимость). В конце года исчисляется их фактическая себестоимость и производятся необходимые корректировочные записи по доведению плановой себестоимости оприходованной продукции до фактической.

Значительную долю в затратах на выращивание продукции растениеводства занимают расходы на организацию, управление и обслуживание производства. Они подразделяются на цеховые, общеотраслевые и общехозяйственные. Их сначала учитывают на отдельных счетах, а затем распределяют и отражают на счетах отрасли растениеводства. Цеховые расходы включаются в себестоимость только той продукции, которая производится в бригаде (цехе). Общеотраслевые расходы распределяются и включаются в затраты на производство продукции отрасли.

До составления отчётных калькуляций себестоимость продукции необходимо провести следующую подготовительную работу:

· проверить полноту отражения на аналитических счетах субсчёта 20-1 «Растениеводство» себестоимости услуг вспомогательных производств, машино-тракторного парка, а также затрат по содержанию и эксплуатации комбайнов и других самоходных машин;

· распределить амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств, используемых в растениеводстве (кроме основных средств машино-тракторного парка);

· распределить затраты по орошению и осушению земель;

· распределить расходы на известкование и гипсование почвы;

· включить в затраты по возделыванию соответствующих культур долю затрат по пчеловодству;

· распределить и отразить на аналитических счетах субсчёта 20-1 «Растениеводство» расходы по управлению и обслуживанию производства;

· определить и отразить в учёте потери от гибели посевов по причине стихийных бедствий.

Себестоимость продукции растениеводства по видам сельскохозяйственных культур (группам культур) исчисляют с учётом следующих требований:

1) зерно - франко-склад (или другое место) первичной обработки (включая затраты по подработке зерна после его уборки);

2) картофель, сахарная свекла, овощи и корнеплоды - франко-место хранения (поле - картофеле-овощехранилище);

3) плоды, ягоды, табачный и махорочный лист, продукция лекарственных культур и цветоводства - франко-пункт приёмки (хранения), переработки;

4) льносоломка, льнотреста - франко-пункт хранения, переработки (в хозяйстве);

5) солома, сено - франко-пункт хранения;

6) семена трав, овощных и других культур - франко-пункт хранения;

7) зелёная масса на корм скоту - франко-место потребления;

8) зелёная масса на силос, травяную муку, сенаж, гранулы - франко-место силосования, сенажирования (траншея, яма, башня), приготовления травяной муки, гранул.

При этом в себестоимость продукции растениеводства текущего года включают затраты по убранным, по не обмолоченным или неубранным культурам.

Источниками данных для составления отчётных калькуляций являются показатели аналитического учёта к счёту 20 «Основное производство» (субсчёт 1 «Растениеводство»). Объекты калькуляции себестоимости в растениеводстве - основная (сопряжённая) продукция. Побочная продукция не калькулируется.

Себестоимость соломы, половы, ботвы, стеблей кукурузы, капустного листа и другой побочной продукции определяется исходя из отнесённых на них затрат по нормативам. Они рассчитываются исходя из установленных на них расходов на уборку, прессование, транспортировку, скирдование и другие виды работ по заготовке указанной побочной продукции.