Раздел III «Капитал и резервы»

Строка 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)». По этой статье показывается величина уставного (складочного) капитала организации в соответствии с учредительными документами (при этом не имеет значения, полностью или частично оплачен участниками уставный капитал), а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям - величина уставного фонда.

В бухгалтерском учете на счете 80 «Уставный капитал» отражается сумма уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах и представляющая собой совокупность вкладов (долей, акций) учредителей (участников) организации. Сальдо по счету 80 соответствует размеру уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда), зафиксированному в учредительных документах организации. Таким образом, не имеет значения, полностью участники на отчетную дату внесли свои вклады или нет.

Уставный (складочный) капитал в полной сумме, а также фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал отражаются в Бухгалтерском балансе отдельно.

Если организацией принято решение об увеличении (уменьшении) уставного капитала, то новый размер уставного капитала показывается в Бухгалтерском балансе только после регистрации изменений в учредительных документах организации. Даже если организация выкупила акции (доли) с целью уменьшения уставного капитала, то до государственной регистрации уменьшения уставного капитала полная сумма уставного капитала отражается по строке 1310, а стоимость выкупленных акций (долей) показывается по строке 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров».

Строка 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)». Сюда нужно перенести кредитовый остаток по счету 83 «Добавочный капитал».

По данной статье отражаются:

- эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных обществом акций (за минусом издержек по их продаже);

- курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала организации, представляющая собой разность между рублевой оценкой задолженности учредителя, оцененной в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах (ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»).

Строка 1360 «Резервный капитал». Отражается сумма резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством РФ или в соответствии с учредительными документами. Суммы резервов, образованных в соответствии с законодательством, и резервов, образованных в соответствии с учредительными документами, отражаются отдельными строками.

В обязательном порядке резервный фонд должны иметь только акционерные общества.

В составе резервного капитала на счете 82 «Резервный капитал» в обществах с ограниченной ответственностью могут учитываться:

- резервный фонд;

- иные фонды, создаваемые в порядке и размерах, установленных уставом.

В составе резервного капитала в акционерных обществах могут учитываться:

- резервный фонд;

- специальный фонд акционирования работников;

- специальные фонды для выплаты дивидендов по привилегированным акциям;

- иные фонды, создаваемые в соответствии с уставом общества, например фонд на выкуп собственных акций по требованию акционеров.

В составе резервного капитала в унитарных предприятиях могут учитываться:

- резервный фонд;

- иные фонды, предусмотренные уставом унитарного предприятия.

В составе резервного капитала, образованного в соответствии с законодательством, отражаются те фонды организации, которые она обязана создать в силу закона.

В акционерных обществах это:

- резервный фонд;

- специальный фонд акционирования работников (для акционерных обществ работников - так называемых народных предприятий).

В унитарных предприятиях это резервный фонд.

В составе резервного капитала, образованного в соответствии с учредительными документами, отражаются те фонды организации, которые она в силу закона создавать не обязана, но может это сделать, если создание фонда предусмотрено ее уставом.

В обществах с ограниченной ответственностью это могут быть любые фонды, созданные для резервирования средств на финансирование тех или иных мероприятий, включая резервный фонд.

В акционерных обществах в соответствии с уставом могут создаваться следующие резервы:

- фонд на выплату дивидендов по привилегированным акциям;

- фонд на выкуп собственных акций по требованию акционеров;

- иные фонды, создание которых законодательством не предусмотрено.

В унитарных предприятиях помимо резервного фонда, предусмотренного законодательством, в соответствии с уставом могут создаваться иные фонды, средства которых используются унитарными предприятиями только на цели, определенные федеральными законами, иными нормативными правовыми актами и уставом.

Создаваемые в соответствии с учредительными документами резервные фонды учитываются на счете 82 «Резервный капитал» обособленно.

Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». По данной статье отражается в общей сумме:

- остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за предыдущие отчетные годы;

- нераспределенная прибыль или непокрытый убыток отчетного периода в сумме нетто.

Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода равна сумме чистой прибыли (чистого убытка) отчетного периода, т.е. прибыли (убытку) после налогообложения. Поэтому в случае если у организации отсутствует нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и распределение промежуточных дивидендов в течение отчетного периода, то значение строки 1370 совпадает со значением строки 2400 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» Отчета о прибылях и убытках.

Сумма чистой прибыли организации за отчетный период в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки», а сумма чистого убытка - по дебету счета 99.

Заключительными оборотами декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»» (Инструкция по применению Плана счетов). Сумма нераспределенной прибыли учитывается по кредиту счета 84, а сумма непокрытого убытка - по дебету счета 84.

Итого по разделу III (итого капитал): строка 1300 = сумма строк (1310+1320+1340+1350+1360 +1370).