Лекция № 9

Раздел 3. Основные процедуры аудиторской проверки страховых организаций

Тема 3.1 Страховые компании и обязательный аудит

3.1.1. Система независимого актуарного аудита страховых операций.

3.1.2. Требование обязательного аудита деятельности страховщиков

3.1.3. Состав годовой отчетности страховых организаций

3.1.1. Система независимого актуарного аудита страховых операций.

В настоящее время перед руководителями страховых компаний особенно остро стоит вопрос о сокращении расходов. Однако существуют статьи затрат, избежать которых невозможно, и одна из таких статей - обязательный ежегодный аудит. Возникает вопрос о необходимости аудита в контексте страховой деятельности, возможностях и последствиях сокращения расходов на аудит, а также о том, есть ли реальная польза от обязательного аудита для клиентов-страховщиков, учитывая складывающуюся экономическую ситуацию в отрасли.

Специфика деятельности страховщиков состоит в ее направленности на предварительный, за счет страховых взносов, сбор средств со значительного количества страхователей, чтобы в дальнейшем при наступлении страховых случаев произвести гарантированные выплаты страховых возмещений и обеспечений.

От того, как страховые организации распоряжаются данными средствами, зависит их способность своевременно выполнить свои обязательства перед страхователями. На решение задачи определения финансовой устойчивости страховой организации, соответствия совершенных ею финансовых и хозяйственных операций действующему законодательству, на подтверждение правильности и обоснованности отражения в учете и отчетности финансовых результатов деятельности и направлен внешний аудит страховых организаций.

Согласно ст. 5 Федерального закона от 30.12.08 г. № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" страховщики подлежат обязательному аудиту, который проводится один раз в год. Заключение, выдаваемое аудитором, является неотъемлемой частью бухгалтерской отчетности страховых организаций.

Обязанность обращаться к аудитору возложена на страховщиков вследствие наличия в их деятельности двойного риска: помимо риска предпринимательской деятельности, присущего всем экономическим субъектам на рынке, страховщики принимают на себя дополнительный риск от страхователей.

Поэтому как государство, так и потенциальные страхователи, а также собственники проявляют повышенное внимание к устойчивости финансового состояния страховой организации, подтверждением которой в том числе служит и наличие положительного аудиторского заключения.

Внешний аудит призван быть более независимой, нежели внутренние контролирующие службы, инстанцией в ходе оценки производимых страховщиком финансовых операций, что позволяет собственникам, контрагентам, а также прочим заинтересованным пользователям отчетности получить достоверную информацию о результатах деятельности организации и ее текущем имущественном положении.

Цели и задачи проведения внешнего аудита строго регламентированы действующим законодательством об аудиторской деятельности. Согласно Федеральному закону от 30.12.08 г. № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" аудит - это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Однако необходимо осознавать, что рассматриваемые в Законе цели внешнего независимого аудита в целом и страхового аудита в частности являются во многих случаях декларативными, закрепленными законодателем.

Стремление страховых компаний к минимизации затрат на проведение внешнего аудита, особенно в периоды экономической нестабильности, когда независимость внешнего аудитора уступает свои позиции в борьбе за клиентов, что может привести к снижению цен ниже себестоимости, приводит фактически к демпингу, то есть к подчиненности аудиторов целям руководства проверяемой организации. В подобной ситуации роль аудита для предприятия может быть сведена к формальной выдаче положительного заключения.

Попытка же настоять на модификации даже при сохранении положительного характера заключения приводит к отказу клиента в дальнейшем взаимодействовать с данным аудитором. Угроза независимости присутствует в деятельности как небольших российских, так и крупных международных аудиторов, при этом, естественно, в различной степени.

В связи с этим, по мнению экспертов страхового рынка, в настоящее время на первый план вышла необходимость создать систему независимого актуарного аудита страховых операций. В Стратегии развития страхования в Российской Федерации на 2008-2012 гг. указывается, что актуарный контроль положен в основу современного международного подхода к стандартам платежеспособности и ведения бухгалтерского учета. Согласно Закону Российской Федерации от 27.11.92 г. № 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (в ред. от 30.10.09 г.) актуарии являются субъектами страхового дела и подлежат аттестации.

Актуарии могут являться сотрудниками страховщика либо взаимодействовать с ним по гражданско-правовому договору, рассчитывая страховые тарифы, страховые резервы и оценивая инвестиционные проекты компании. Страховые организации обязаны по итогам каждого финансового года проводить актуарную оценку принятых страховых обязательств - страховых резервов (п. 2 ст. 8.1 Закона № 4015-1).

Госдума приняла закон об актуарной деятельности, несмотря на просьбу представителя президента РФ перенести 3-е чтение на осень 2013 года. Закон должен вступить в силу с 1 января 2015 года, за исключением переходных положений, которые вступят в силу со дня его официального опубликования.

Под актуарной деятельностью в законе понимается деятельность по анализу и количественной, финансовой оценке рисков и /или/ финансовых обязательств, обусловленных наличием рисков /актуарное оценивание/, а также по разработке и оценке эффективности методов управления финансовыми рисками. Актуарием может выступать физическое лицо, осуществляющее на профессиональной основе в соответствии со служебным контрактом, с трудовым или гражданско-правовым договором актуарную деятельность и являющееся членом саморегулируемой организации /СРО/ актуариев.

Актуарное оценивание будет обязательным для деятельности, которую осуществляет уполномоченный орган /Банк России/ при разработке страховых тарифов по обязательному страхованию, государственные внебюджетные фонды, негосударственные пенсионные фонды /НПФ/, страховые организации, общества взаимного страхования /ОВС/.

Актуарное оценивание будет обязательным и для деятельности организаций, имеющих долгосрочные социальные обязательства в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, признанными подлежащими обязательному применению на территории России. Актуарное оценивание деятельности государственных внебюджетных фондов, НПФ, страховых организаций, ОВС и организаций, имеющих долгосрочные социальные обязательства, должно проводиться ответственным актуарием не реже одного раза в год.

Ответственный актуарий, проводящий обязательное актуарное оценивание, обязан заключить договор страхования своей гражданской ответственности. Страховая сумма по данному договору должна быть равна не менее чем десятикратному размеру денежного вознаграждения за проведение такого оценивания, но не менее чем 3 млн рублей.

Регулирование актуарной деятельности, деятельности СРО актуариев и надзор за деятельностью таких саморегулируемых организаций будет осуществлять Банк России. В рамках надзора за деятельностью СРО актуариев Банк России сможет проводить плановые и внеплановые проверки в порядке, установленном законом «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля /надзора/ и муниципального контроля» и иными нормативными правовыми актами РФ.

Регулирование актуарной деятельности в части разработки и утверждения стандартов и правил актуарной деятельности будет осуществляться СРО актуариев. СРО актуариев будет также контролировать деятельность своих членов. В целях координации деятельности СРО актуариев и обеспечения их взаимодействия с органами госвласти и Банком России при нем создается совет по актуарной деятельности.