7. Зачет и возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, пени и штрафа.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику.

Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.

Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Территориальный орган Федерального казначейства, осуществивший возврат суммы излишне уплаченного налога, уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке.

Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате.

Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

8. Налоговый контроль в Российской Федерации: понятие, виды, формы.

В целях объективной оценки роли и сущности налогового контроля его понятие следует рассматривать в двух аспектах: узком и широком.

В широком аспекте налоговый контроль — это совокупность мер государственного регулирования, обеспечивающих в целях осуществления эффективной государственной финансовой по­литики экономическую безопасность России и соблюдение го­сударственных и муниципальных фискальных интересов.

В узком аспекте налоговый контроль — это контроль госу­дарства в лице компетентных органов за законностью и целесо­образностью действий в процессе введения, уплаты или взима­ния налогов и сборов.

Поскольку налоговый контроль является разновидностью государственно­го контроля, он несет в себе все сущностные черты последнего. В то же время налоговый контроль имеет некоторые специфи­ческие черты, отличающие его от иных направлений контроль­ной деятельности и заключающиеся в особенностях его объекта и предмета, состава субъектов контроля и подконтрольных лиц, целей и задач, а также форм и методов.

Объектами налогового контроля являются движение денеж­ных средств в процессе аккумулирования публичных денежных фондов, а также материальные, трудовые и иные ресурсы нало­гоплательщиков.

Предметом налогового контроля выступают валютные и кас­совые операции, сметы предприятий, налоговые декларации, использование налоговых льгот, бухгалтерская документация и т. д.

Субъектами налогового контроля являются налоговые орга­ны, органы государственных внебюджетных фондов, таможен­ные органы, ФСНП. Отдельными контрольными полномо­чиями относительно сферы налогообложения обладают Счет­ная палата РФ и Министерство финансов РФ.

Подконтрольными субъектами выступают организации и фи­зические лица, на кого возложена обязанность уплачивать за­конно установленные налоги и сборы.

Цель налогового контроля может быть определена как обес­печение законности и эффективности налогообложения.

Согласно действующему законодательству налоговый контроль про­водится должностными лицами налоговых органов в форме: (ст. 82 Кодекса)

- налоговых проверок;

- получения объяснений налогоплательщиков и иных обязанных лиц;

- проверки данных учета и отчетности;

- осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода.

Виды проверок:

- плановые и внеплановые

- камеральные и выездные

Камеральная налоговая проверка (ст.88)— форма налоговой проверки, не предусматривающая выхода сотрудников налоговых инспекций не­посредственно на объекты. Она осуществляется в налоговом органе в день поступления налоговых деклараций и бухгалтерских отчетов или последующие периоды.

Срок проведения камеральной налоговой проверки ограничен тремя месяцами со дня представления налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

В ходе камеральной проверки о выявленных ошибках в заполнении документов или противоречиях сведений, содержащихся в представлен­ных документах, сообщают налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок. На суммы недоплат по налогам, выявленным по результатам камеральной проверке, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени. По результатам камеральной проверки составляется заключение.

Выездная налоговая проверка (ст. 89)— форма налоговой проверки, осу­ществляемой уполномоченными должностными лицами налоговых органов непосредственно на предприятиях и в организациях. Основа­нием для такой проверки является решение руководителя налогового органа.

Общие положения. Выездная проверка проводится не чаще одного раза в год. Деятельность предприятия проверяется от даты предыдущей документальной проверки до даты составления после­днего бухгалтерского отчета, но не более трех последних календарных лет.

По распоряжению руководителя налоговой инспекции выездная про­верка может не проводиться в эти сроки, если:

- налогоплательщик своевременно представляет все необходимые документы;

- предыдущая проверка не выявила никаких нарушений;

- документально подтверждено увеличение размера объекта нало­гообложения;

- отсутствуют документы и сведения, ставящие под сомнение те или иные действия налогоплательщика.

Продолжительность проверки — не более двух меся­цев. Указанный срок может быть продлен до 4-х месяцев, а в исключительных случаях до 6-ти.

Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплатель­щика может проводиться по одному или нескольким налогам. Нало­говый орган не имеет права проводить в течение одного календарного года две и более налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Но он вправе проверять филиалы и представи­тельства налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) независимо от проведения проверок самого налогоплательщика.

Методика выездной налоговой проверки. Заранее, до начала проверки, работники налоговых органов изучают данные бухгалтерской отчетно­сти и налоговых деклараций за последний отчетный период, проводят углубленный анализ и динамику показателей деятельности организа­ции за несколько отчетных периодов. В результате этих процедур разра­батывается программа предстоящей проверки.

С учетом ряда факторов (вид предприятия, характер его деятельно­сти, данные материалов предыдущей проверки, наличие сигналов о нарушении налогового законодательства и др.), а также на основе вы­работанной концепции создается и утверждается программа проведе­ния документальной проверки.

Обычно при документальной проверке проверяют правильность: а) от­ражения в учете различного вида доходов и расходов; б) исчисления нало­говых платежей (НДС, акцизы, налог на имущество организаций и т. д.); в) пользования льготами по всем проверяемым налогам; г) определения налогооблагаемой прибыли и составления расчета по налогу на прибыль. Кроме того, выявляется верность исчисления и полнота перечисления в бюджеты различных уровней доходов от приватизации, дивидендов по принадлежащим государству акциям, арендной платы от сдачи в аренду государственной собственности.

В ходе проверки уполномоченные должностные лица налоговых ор­ганов могут проводить не только инвентаризацию имущества, осмотр (обследование) помещений и территорий, но и проводить изъятие до­кументов у налогоплательщика, экспертизу. Для изъятия документов необходимо наличие у проверяющих лиц достаточных на то оснований. Копия акта об изъятии передается налогоплательщику, который имеет право делать замечания по форме и существу содеянного и требовать внесения этих замечаний в акт (ст. 89 Кодекса).

Экспертиза проводится в случае, если для решения вопросов требу­ются специальные познания в науке, технике, искусстве. Она назнача­ется постановлением должностного лица налогового органа. Эксперт дает заключение от своего имени в письменной форме.

Привлечение свидетелей, которым могут быть известны те или иные обстоятельства, важные для осуществления налогового контроля, так­же возможно. Кроме того, в ходе проверки могут быть использованы специалисты, переводчики, понятые для совершения ими процессуаль­ных действий (осмотр помещений, выемка документов и т. д.).Обо всех налогово-проверочных действиях поговорим позднее.

Результаты выездной налоговой проверки оформляются актом на­логовой проверки. Форма и требования к состав­лению акта устанавливаются налоговыми службами.

В акте налоговой проверки указываются:

документально подтвержденные факты налоговых правонаруше­ний, если они имели место;

выводы и предложения проверяющих по устранению выявлен­ных нарушений;

ссылки на статьи Кодекса, предусматривающие соответствующую ответственность.

Акт должен быть подписан сторонами. В случае отказа налогопла­тельщика от подписи проверяющим инспектором в акте делается со­ответствующая отметка.

Акт налоговой проверки передается руководителю организации-на­логоплательщика либо индивидуальному предпринимателю (под рас­писку, пересылается по почте заказным письмом).

Если налогоплательщик не согласен с положениями акта налого­вой проверки, то он должен в двухнедельный срок со дня получения акта представить в налоговый орган письменное объяснение (разъяс­нить мотивы отказа подписать акт; дать возражения по акту в целом или по отдельным его частям; приложить необходимые с его точки зрения документы).