3. Принципы законодательства о налогах и сборах.

Основные начала законодательства о налогах и сборах предусматривают, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев (ст. 3 НК РФ).

Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы и иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные Кодексом.

При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

Наконец, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) (п. 7 ст. 3 НК РФ).

4. Нормы налогового права и налоговые правоотношения.

Нормы налогового права – это установленные государством и муниципальными образованиями правила поведения, порождающие налоговые правоотношения, за нарушения которых (правовых норм) предусмотрены меры государственного принуждения.

Структура норм налогового права:

- Гипотеза

- Диспозиция

- Санкция.

Норма налогового права не тождественна статье акта налогового права. Как правило, все элементы, из которых состоит норма, содержатся не в одной статье акта налогового права, а размещаются в разных статьях.

Признаки норм налогового права:

1. нормы налогового права есть правила поведения, гарантированные государством;

2) они возлагают на участников отношений юридические обязанности и предоставляют им субъективные права;

3) эти нормы имеют общеобязательный характер, т. е. обращены ко всем участникам регулируемых ими общественных отношений, а не к конкретным индивидам;

4)налоговая норма всегда выражена либо в нормативном правовом акте, принятом компетентным государственным органом или органом местного самоуправления, либо в постановлении Конституционного Суда РФ;

5) налоговые нормы, являясь разновидностью финансово-правовых норм, прежде всего, являются средством реализации публичных, а не частных интересов;

6) нормы налогового права почти не имеют своего прототипа в общественной жизни;

7) нормы налогового права отличаются от других норм в системе права своей нестабильностью, динамичностью;

8) нормы налогового права являются обязывающими, т. е. регулируют отношения, главным образом, через установление обязанностей для субъектов налогового права;

9) среди норм налогового права имеются и управомочивающие;

10) регулируют не все, а только те отношения, которые возникают по поводу собирания государством и муниципальными образованиями денежных средств;

11) нормы налогового права регулируют отношения с участием весьма специфичного круга субъектов.

Виды норм налогового права:

1. В зависимости от функций, выполняемых налоговым правом:

1.1. регулятивные: обязывающие, управомочивающие, запрещающие;

1.2. охранительные.

2. По объему действия:

2.1. общие;

2.2. специальные.

3. В зависимости от операции, которую они выполняют в процессе правового регулирования – специализированные нормы:

3.1. общие (общезакрепительные); 

3.2. оперативные;

3.3. коллизионные;

3.4. нормы-дефиниции;

3.5. нормы-принципы.

4. По территории действия различают налоговые нормы, охватывающие:

4.1. всю территорию Российской Федерации;

4.2. территорию соответствующего субъекта РФ;

4.3. территорию соответствующего муниципального образования.

Также нормы налогового права подразделяются на материальные и процессуальные.

5. Возникновение и прекращение обязанности по уплате налогов и сборов.

Обязанность по уплате налога или сбора возникает, когда у плательщика появляется объект налогообложения.

Обязанность по уплате налога (сбора) прекращается:

- с уплатой налога (сбора) налогоплательщиком (плательщиком сбора);

- со смертью физического лица - налогоплательщика или признанием его умершим в установленном порядке;

- с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой РФ в порядке, установленном НК;

- с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Исчисление налога, подлежащего уплате за налоговый период, производится исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

НК предусматривает возможность исчисления налога:

- налогоплательщиком самостоятельно;

- налоговым агентом;

- налоговым органом.

Самостоятельное исчисление налога налогоплательщиком является процедурой универсального применения и не требует специального подтверждения в соответствующей норме законодательства о налогах и сборах для каждого конкретного случая или каждого конкретного налога.

Исчисление суммы налога налоговым органом или налоговым агентом производится только в случаях, прямо предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

В случае исчисления налога налоговым органом он не позднее 30 дней до наступления срока платежа направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Обязанность по уплате налога или сбора должна быть выполнена налогоплательщиком или плательщиком сборов:

- самостоятельно (если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах);

- в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, или досрочно; - в валюте РФ

Порядок уплаты налогов и сборов. Уплата налога или сбора производится:

- разовой уплатой всей суммы налога;

- в ином порядке, предусмотренном НК и другими актами законодательства о налогах и сборах.

Конкретный порядок уплаты налога устанавливается в соответствии с НК применительно к каждому налогу.

Момент исполнения обязанности по уплате налога. Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком:

а) с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа;

б) со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства;

в) со дня вынесения налоговым органом в установленном порядке решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога;

г) со дня удержания сумм налога налоговым агентом;

Последствия неисполнения обязанности по уплате налога или сбора. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога (сбора) является основанием для:

- направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (сбора);

- применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, в том числе:

1) взыскания налога (сбора) за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке;

2) взыскания налога (сбора) за счет имущества налогоплательщика.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках.