9

Тема. Аналітичні процедури: поняття і види

1. Визначення аналітичних процедур і нормативні документи, що регулюють їх використання в аудиті

2. Види аналітичних процедур

3. Застосування аналітичних процедур на різних стадіях аудиту

1. Визначення аналітичних процедур і нормативні документи, що регулюють їх використання в аудиті

Аналітичні процедури виступають як вид аудиторських операцій, які регламентуються міжнародними та національними стандартами зовнішнього та внутрішнього аудиту. Відповідно до вимог Міжнародного стандарту аудиту (МСА) 520 "Аналітичні процедури" ці аудиторські операції здійснюють аналіз головних (параметральних) відносних показників і порівнянь, разом із подальшим дослідженням відхилень та взаємозв'язків, які суперечать іншій інформації стосовно справи або мають відхилення від очікуваних величин. За визначенням стандарту аналітичні процедури складаються з оцінок фінансової звітності та іншої інформації, які виведені аудитором, враховуючи ймовірні та очікувані співвідношення між фінансовими та нефінансовими даними. Однак аналітичне оцінювання під час проведення аудиту не слід розглядати як формальну ознаку цієї сфери діяльності, що підвищує її значимість та масштабність роботи. Навпаки, саме аналітичні доведення економічних відносин, в тому числі і контрольних, відрізняють аудит від простої ревізії чи контролю. Аудит може відбутися лише за тієї умови, коли спирається на аналітичні доведення об'єктивності, реальності, доцільності контрольних дій будь-якого рівня і спрямованості. Серед аналітичних процедур виокремлюють пріоритетні, тобто ті, які визначають головну мету аудиту і полягають у виявленні незвичайних або неправильно відображених у звітності господарських фактів та у встановленні причин різного виду помилок і перекручень.

Змістову характеристику аналітичних процедур в аудиті становлять:

• оцінка достовірності відображення облікової інформації у різних формах фінансової звітності, регістрами синтетичного обліку та обліковою документацією;

• зіставлення фактичних даних з даними попередніх періодів, планів, норм і нормативів, міжсуб'єктні зіставлення за умови досягнення їх просторової, часової та якісної порівнянності;

• аналіз динамічних рядів за показниками фінансової звітності з оцінками достатності репрезентативної ознаки ряду та його трендів;

• аналіз показників господарської діяльності за факторними моделями детермінованого та стохастичного зв'язку;

• виявлення та аналіз нетипових (незвичайних) відхилень за регламентованими параметрами поведінки економічних систем із визначенням причин їх утворення та можливих наслідків.

2. Види аналітичних процедур

Сферу застосування різноманітних прийомів і методів аналізу під час виконання аналітичних процедур подано у табл. 1.

Таблиця 1. Методичні прийоми аналізу у виконанні аналітичних процедур аудиту

Вид аналітичних процедур	Методичні прийоми аналізу	Умови застосування
Аналіз співвідношень	Групування	— Структурний аналіз; — визначення балансового зв'язку; — розрахунки коефіцієнтів репрезентативної ознаки; — побудова розрахункових аналітичних таблиць
	Порівняння	Проведення порівнянь до обраної бази з оцінкою абсолютної і відносної зміни та еластичності зміни
	Середні та відносні величини	— Розрахунок величини репрезентативної ознаки; — розрахунок якісних аналітичних показників
	Інтегральний метод	Визначення співвідношення факторів, які впливають на показник, що аналізується
	Індексний метод	Розрахунок впливу структури та еластичності динаміки
Аналіз тенденцій	Порівняння	Порівняння з базовими і минулими періодами
	Графічний метод	Оцінка перспективної динаміки на основі дослідження властивостей графіків
	Методи детермінованого факторного аналізу	Розрахунок впливу окремих факторів у їх сукупності та визначення їх пайової участі
Варіантний аналіз та прогнозування	Економіко-математичні методи і моделі	— Визначення перспективного економічного плану за варіантами економічних стратегій; — прогнозування економічних параметрів
	Балансові узагальнення	Розрахунок потреб і можливостей

Здійснюючи аналітичні дослідження, слід дотримуватись дедуктивного підходу— від оцінки синтетичних показників фінансової звітності до дослідження причинно-наслідкових зв'язків, які зумовлюють зниження платоспроможності і загрозу банкрутства, розбалансування грошових потоків за видами діяльності, кон'юнктурні позиції підприємства на внутрішньому та зовнішньому ринках. Аналітичні процедури аудиту не передбачають абсолютної системності аналізу, комплексного підходу в діагностиці, а спрямовані на визначення сильних і слабких позицій, оцінку загроз і небезпек, виявлення вузьких місць у менеджменті тощо.