1.6.2. Принципы налогообложения в Российской Федерации

Согласно ст. 3 Налогового Кодекса РФ, основными принципами налогообложения юридических и физических лиц являются:

принцип всеобщности и равенства;

принцип экономического обоснования;

принцип исчерпывающей полноты.

Принцип всеобщности и равенства состоит в независимости устанавливаемых налогов от:

1) социальных, расовых, религиозных, национальных критериев;

2) формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения товаров.

Принцип экономического обоснования состоит в тесной взаимосвязи уровня налогообложения предприятия от величины его реальных доходов, имущества, привилегий, выгод и т.п.

Принцип исчерпывающей полноты состоит в максимально полном и точном установлении законодательными актами параметров налогообложения при непременном условии, что все неясности должны трактоваться в пользу налогоплательщика.

К великому сожалению, эти принципы только декларируются в НК РФ, на практике они повсеместно и постоянно нарушаются государственными органами, о чем говорят и пишут сегодня многие профессионалы в сфере экономики, финансов, бухгалтерского и налогового учета, а также представители всех ветвей власти, исключая законодателей, занимающихся развитием и совершенствованием данного кодекса.

1.6.3. Специфические принципы полномасштабного налогового учета

Если налоговый учет, формируется в виде самостоятельной подсистемы в полном информационном контуре, то кроме общих принципов, изложенных в п. 1.6.1, он должен опираться на следующие специфические принципы.

Принцип автономности, т.е. независимости от других видов учета на предприятии.

Принцип универсальности, т.е. достоверного отражения всех хозяйственных операций и их финансового результата, подтверждаемого сведениями из других видов учета (в частности - бухгалтерского).

Принцип контролируемости, т.е. осуществления учетного процесса исключительно на базе первичных бухгалтерских документов и при помощи двойной записи хозяйственных операций и действий.

Принцип комплексности, т.е. описания хозяйственной деятельности с одновременной увязкой непротиворечивых (или корректировкой противоречивых) экономических и фискальных требований. (Фискальные требования - это требования налоговых органов.)

Принцип глобальности, т.е. полного (сплошного и непрерывного) охвата всех хозяйственных операций, действий и ситуаций с последующим оформлением оборотно-сальдовых ведомостей, налогового баланса и налоговой отчетности.

1.7. Учетная политика

Учетная политика предприятия для системы бухгалтерского и налогового учета предприятия разрабатывается раздельно главным бухгалтером и его заместителем в срок не позднее 90 дней со дня государственной регистрации предприятия. Каждая из них утверждается руководителем и направляется в налоговую инспекцию до первой публикации бухгалтерской и налоговой отчетности.

1.7.1. Бухгалтерская учетная политика определения себестоимости продукции

Учетная политика отражения элементов себестоимости продукции в системе бухгалтерского учета формируется на долговременный период. Ее пересмотр может проводиться в случаях:

изменения законодательства России;

разработки новых способов ведения бухгалтерского учета;

существенных перемен в хозяйственной деятельности предприятия.

Учетная политика составляется в соответствии с принципами российских и международных стандартов финансовой отчетности. В нее необходимо включить описание основных учетных позиций, таких как:

форма бухгалтерского учета себестоимости продукции;

организация документооборота;

система регистров;

метод начисления амортизации на основные средства;

система учета приобретения и заготовления материалов;

порядок амортизации нематериальных активов;

порядок списания материалов в производство;

методы калькуляции различных видов продукции;

порядок финансирования ремонтных работ;

способы учета выпуска готовой продукции;

сроки списания расходов будущих периодов;

способы признания расходов;

порядок и сроки проведения инвентаризации;

применяемый конкретный план счетов предприятия.

Форма бухгалтерского учета себестоимости продукции определяет идеологию регистрации производственной деятельности и величину расходов на его осуществление.

Организация документооборота обеспечивает увязку управленческого, бухгалтерского и налогового учетов, закладывает основы налогового планирования и прогнозирования финансового результата деятельности предприятия.

Системы регистров определяют точность и оперативность приема и обработки информации, связанной с определением себестоимости продукции и ценообразованием, а также обеспечивают надежность ее хранения.

Метод начисления амортизации по основным фондам определяет быстроту окупаемости и обновления данных фондов.

Система учета приобретения и заготовления материалов определяют полноту и точность оценки материальных запасов.

Порядок амортизации нематериальных активов обеспечивает эффективность использования этих долгосрочных активов и точность отражения расходов по ним в себестоимости продукции (работ, услуг).

Порядок списания материалов в производство определяет полноту и точность оценки темпов расходования материалов.

Методы калькулирования себестоимости продукции обеспечивают необходимый объем и достоверность расчетов себестоимости конкретных видов продукции в заданные сроки.

Порядок финансирования ремонтных работ формирует сроки, объемы и регулярность проведения профилактических мероприятий по поддержанию основных средств в работоспособном состоянии.

Способы учета выпуска готовой продукции предопределяют точность и сроки подсчета затрат на изготавливаемую продукцию (выполняемые работы, оказываемые услуги).

Установленные сроки списания расходов будущих периодов дают возможность правильно формировать цены на изготавливаемую продукцию, соотносить доходы и расходы по конкретным видам продукции (работ, услуг), максимально точно определять базу по налогу на прибыль, полученную при реализации товарной продукции и избегать необоснованных резервов.

Способы признания расходов упорядочивают взаимоотношения с налоговыми органами, облегчают контроль начисления и уплаты обязательных платежей в бюджет, позволяют избегать штрафных санкций за несвоевременность и неполноту перечислений.

Порядок и сроки проведения инвентаризации позволяют скрупулезно оценивать незавершенное производство, определяют взаимоотношение бухгалтерии с материально ответственными лицами предприятия, уменьшая вероятность потерь и хищений ценностей.

Одновременно с учетной политикой утверждаются: рабочий план счетов бухгалтерского учета, формы используемых первичных документов, правила документооборота и обработки учетной информации, а также порядок контроля хозяйственных операций. Основные требования к учетной политике изложены в Положении по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденном приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. N 60н (в редакции от 30.12.1999 г.).

Конкретный план счетов бухгалтерского учета, используемый предприятием, содержит перечень, описание и характеристики используемых счетов и субсчетов; расшифровывает специфику предприятия и особенности кодирования его типичных хозяйственных операций.