- •Производство: учет и налоги Введение
- •Глава 1. Организация совместного бухгалтерского и налогового учета себестоимости продукции
- •1.1. Особенности бухгалтерского учета себестоимости продукции
- •1.2. Роль и место налогового учета в системе калькулирования себестоимости продукции
- •1.3. Предмет и метод бухгалтерского учета себестоимости продукции
- •1.4. Предмет и метод налогового учета себестоимости продукции
- •1.5. Требования к качеству бухгалтерской и налоговой информации
- •1.5.1. Требования к качеству бухгалтерской информации
- •1.5.2. Требования к качеству налоговой информации
- •1.6. Принципы бухгалтерского и налогового учета
- •1.6.1. Общие принципы бухгалтерского и налогового учета
- •1.6.2. Принципы налогообложения в Российской Федерации
- •1.6.3. Специфические принципы полномасштабного налогового учета
- •1.7. Учетная политика
- •1.7.1. Бухгалтерская учетная политика определения себестоимости продукции
- •1.7.2. Налоговая учетная политика формирования себестоимости продукции
- •Глава 2. Бухгалтерский учет себестоимости продукции
- •2.1. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции
- •2.2. Классификация затрат
- •Глава 3. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
- •3.1. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
- •3.2. Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
- •3.3. Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
- •3.4. Попроцессный (простой) метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
- •3.5. Комбинированные методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
- •Метод прямых затрат
- •Глава 4. Учет затрат основного производства
- •4.1. Учет материалов
- •4.2. Учет выработки, объемов выполненных работ и заработной платы
- •4.3. Учет расходов на обслуживание производства и управление
- •4.4. Учет затрат вспомогательных производств
- •4.5. Учет недостач от потерь и порч ценностей
- •4.6. Учет расходов на подготовку и освоение производства новых видов продукции
- •4.7. Амортизация специальной оснастки
- •4.8. Прочие специальные расходы
- •4.9. Потери от брака
- •4.10. Потери от простоев
- •4.11. Порядок включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг)
- •Глава 25 Налогового кодекса (нк) рф (в редакции от 04.12.2006 г. С изменениями от 18.12.2006 г.).
- •4.12. Незавершенное производство
- •4.13. Сводный учет затрат на производство и составление отчетных калькуляций себестоимости продукции
- •4.14. Учет продукции (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств
- •Глава 5. Полная себестоимость и цена продукции
- •5.1. Формирование цены продукции на основе ее себестоимости. Коэффициент рентабельности
- •5.2. Особенности расчета цены продукции методом прямых затрат
- •Глава 6. Калькулирование себестоимости продукции на примере конкретного промышленного предприятия
- •6.1. Общая характеристика предприятия и учета
- •6.2. Учет затрат основных цехов
- •6.3. Учет затрат вспомогательных цехов
- •6.4. Учет общехозяйственных затрат
- •6.5. Сводный учет затрат
- •6.6. Распределение затрат по типовым изделиям и определение отпускной цены каждого из них
- •6.7. Выводы
- •Глава 7. Налоги, включаемые в себестоимость продукции, а также ндс, акцизы и налог на прибыль
- •7.1. Основы налоговой системы. Налоговый кодекс
- •7.2. Общее представление о действующей налоговой системе
- •7.3. Налог на добавленную стоимость
- •7.4. Акцизы
- •7.5. Единый социальный налог
- •7.6. Платежи по обязательному страхованию работников от несчастных случаев и профессиональных заболеваний
- •7.7. Налог на прибыль организаций
- •7.8. Налог на добычу полезных ископаемых
- •7.9. Водный налог
- •7.10. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
- •7.11. Государственная пошлина
- •7.12. Налог на имущество организаций
- •7.13. Транспортный налог
- •7.14. Земельный налог
- •7.15. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)
- •7.15.1. Бухгалтерский учет себестоимости сельскохозяйственной продукции
- •7.15.2. Налоговый учет себестоимости сельскохозяйственной продукции
- •7.16. Упрощенная система налогообложения
- •7.17. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности
- •7.18. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
- •Глава 8. Специфика налогового учета затрат на производство
- •8.1. Классификация и группировка затрат
- •8.2. Порядок включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг)
- •8.2.1. Материальные расходы
- •8.2.2. Расходы на оплату труда
- •8.2.3. Амортизационные отчисления
- •Основные средства
- •Бухгалтерский учет амортизации основных средств
- •Налоговый учет амортизации основных средств
- •Нематериальные активы
- •8.2.4. Прочие расходы
- •8.2.5. Порядок признания расходов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)
- •8.2.6. Внереализационные расходы
- •8.2.7. Расходы, не учитываемые при исчислении базы по налогу на прибыль
- •8.3. Производственная и полная фактическая себестоимость продукции (работ, услуг)
- •8.4. Затраты, исключаемые из себестоимости продукции
- •8.5. Учет потерь от брака
- •8.6. Оценка незавершенного производства
- •Глава 9. Совокупность проводок по бухгалтерскому и налоговому учету себестоимости продукции
- •9.1. Общий план счетов
- •9.2. Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" (в части учета затрат на ниокр)
- •9.3. Счет 20 "Основное производство"
- •9.4. Счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства"
- •9.5. Счет 23 "Вспомогательные производства"
- •9.6. Счет 25 "Общепроизводственные расходы"
- •9.7. Счет 26 "Общехозяйственные расходы"
- •9.8. Счет 28 "Брак в производстве"
- •9.9. Счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
- •9.10. Счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
- •9.11. Счет 96 "Резервы предстоящих расходов"
- •9.12. Счет 97 "Расходы будущих периодов"
- •Литература
Глава 9. Совокупность проводок по бухгалтерскому и налоговому учету себестоимости продукции
9.1. Общий план счетов
Для успешного сочетания бухгалтерского и налогового учета себестоимости продукции, необходим общий тщательно выверенный и адаптированный к особенностям хозяйственной деятельности предприятия план счетов.
В настоящее время у коммерческих предприятий России нет возможностей иметь такой план. Им следует применять "План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций", утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. N 94н (в редакции от 18.09.2006 г.).
Есть обоснованные предположения, что скоро обязательность его использования будет отменена, и коммерческим предприятиям будет предоставлена возможность, самими разрабатывать такой план и должностную инструкцию по его применению.
Ниже приведены типовые проводки по формированию себестоимости продукции различных предприятий, относящихся к сфере материального производства. Они отражаются традиционным бухгалтерским способом. При этом номера счетов в сторнировочных проводках выделяются полужирным курсивным шрифтом.
При составлении проводок в налоговом учете не использовано право налогоплательщика, самостоятельно устанавливать перечень статей расходов, относящихся к категории прямых затрат (см. ст. 318 НК РФ).
9.2. Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" (в части учета затрат на ниокр)
Так как НИОКР имеют признаки нематериальных активов, то, в соответствии со ст. 257 НК РФ, их стоимость формируется из совокупности фактических расходов, включающих в себя материальные затраты, расходы на оплату труда, затраты на услуги сторонних организаций, иные расходы, исключая суммы налогов.
┌─────┬────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────────────────────────┐
│ │ │ Корреспонденция счетов │
│ N │ Содержание хозяйственной операции ├─────────────┬─────────────┤
│п/п │ │Бухгалтерский│ Налоговый │
│ │ │ учет │ учет │
│ │ ├──────┬──────┼──────┬──────┤
│ │ │Дебет │Кредит│Дебет │Кредит│
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│1. │Учтены суммы амортизации основных средств, применяемых при│08 │02 │08 │02 │
│ │осуществлении НИОКР │ │ │ │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│2. │Начислена амортизация на нематериальные активы, используемые в│08 │05 │08 │05 │
│ │ходе НИОКР │ │ │ │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│3. │Составлен акт приемки НИОКР (переведена себестоимость работ с│08 │08 │08 │08 │
│ │одного субсчета на другой) │ │ │ │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│4. │Списаны материальные ресурсы, израсходованные в ходе НИОКР │08 │10 │08 │10 │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│5. │Отражены материальные затраты в себестоимости НИОКР,│08 │15 │08 │15 │
│ │производимых собственными силами (при использовании в учете│ │ │ │ │
│ │счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") │ │ │ │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│6. │Списано положительное отклонение в стоимости материалов на│08 │16 │08 │16 │
│ │расходы по НИОКР │ │ │ │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│7. │Уменьшена путем сторнировочной записи сумма расходов по НИОКР на│08 │16 │08 │16 │
│ │величину отрицательного отклонения в стоимости израсходованных│ │ │ │ │
│ │материалов │ │ │ │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│8. │Отражены услуги основного производства, оказанные в ходе НИОКР │08 │20 │08 │20 │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│9. │Списаны соответствующие расходы вспомогательных производств,│08 │23 │08 │23 │
│ │осуществленные в целях НИОКР │ │ │ │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│10. │Включена в затраты на НИОКР соответствующая доля общепроизводст-│08 │25 │26 │25 │
│ │венных расходов (в налоговом учете переводится в состав косвен-│ │ │ │ │
│ │ных затрат) │ │ │ │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┴──────┤
│11. │Отражена в составе расходов на НИОКР доля административно-хозяй-│08 │26 │Не отражается│
│ │ственных затрат │ │ │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┬──────┤
│12. │Оплачены наличными расходы организации, связанные с НИОКР (в│08 │50 │08 │50 │
│ │налоговом учете - только прямые расходы) │ │ │ │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│13. │Оплачены с расчетного счета предприятия расходы, связанные с│08 │51 │08 │51 │
│ │НИОКР (в налоговом учете - только прямые расходы) │ │ │ │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│14. │Отражены валютные затраты предприятия по вложениям в│08 │52 │08 │52 │
│ │нематериальные активы (в налоговом учете - только прямые│ │ │ │ │
│ │расходы) │ │ │ │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│15. │Оплачены со специального банковского счета расходы организации│08 │55 │08 │55 │
│ │по капитальным вложениям, в том числе в нематериальные активы (в│ │ │ │ │
│ │налоговом учете - только прямые расходы) │ │ │ │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│16. │Приняты к оплате счета подрядчиков за выполненные ими объемы по│08 │60 │08 │60 │
│ │НИОКР │ │ │ │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│17. │Начислены налоги, включаемые в себестоимость НИОКР (в налоговом│08 │68 │26 │68 │
│ │учете в себестоимость НИОКР не включаются) │ │ │ │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│18. │Определены суммы отчислений в социальные фонды от оплаты труда│08 │69 │08 │69 │
│ │работников, участвующих в НИОКР │ │ │ │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│19. │Начислены взносы на обязательное страхование от несчастных│08 │69 │26 │69 │
│ │случаев и профессиональных заболеваний работников, участвующих в│ │ │ │ │
│ │НИОКР │ │ │ │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│20. │Начислена оплата труда персонала, участвующего в НИОКР │08 │70 │08 │70 │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│21. │Оплачены наличными через подотчетное лицо расходы, связанные с│08 │71 │08 │71 │
│ │НИОКР │ │ │ │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│22. │Внесена в качестве оплаты акций стоимость НИОКР │08 │75 │08 │75 │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│23. │Учтены в себестоимости НИОКР услуги, оказанные смежными│08 │76 │08 │76 │
│ │организациями │ │ │ │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│24. │Предприятием - участником, ведущим общие дела по договору│08 │80 │08 │80 │
│ │простого товарищества, учтена стоимость НИОКР, поступившего в│ │ │ │ │
│ │состав общего имущества │ │ │ │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│25. │Списаны суммы недостач в пределах норм естественной убыли│08 │94 │08 │94 │
│ │материалов, израсходованных в процессе НИОКР │ │ │ │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│26. │Создан резерв расходов, связанных с проведением НИОКР │08 │96 │08 │96 │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│27. │Произведены отчисления в фонд расходов на предстоящую оплату│08 │96 │08 │96 │
│ │отпусков работников, участвующих в процессе НИОКР │ │ │ │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│28. │Включена в состав НИОКР промышленного предприятия соответствую-│08 │97 │08 │97 │
│ │щая часть расходов будущих периодов │ │ │ │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│29. │Зафиксирован перевод НИОКР в состав нематериальных активов│04 │08 │04 │08 │
│ │предприятия, в случае государственной регистрации │ │ │ │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│30. │Оприходованы на склад материалы, не использованные при│10 │08 │10 │08 │
│ │проведении НИОКР │ │ │ │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│31. │Отражен процесс постепенного списания балансовой стоимости НИОКР│20 │08 │26 │08 │
│ │в себестоимость продукции (в налоговом учете - в состав прочих│ │ │ │ │
│ │расходов) │ │ │ │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│32. │Учтены ежемесячные суммы включения себестоимости НИОКР в состав│26 │08 │26 │08 │
│ │затрат на управление производством │ │ │ │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│33. │Включена в состав расходов на продажу продукции промышленного│44 │08 │44 │08 │
│ │предприятия доля стоимости НИОКР │ │ │ │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│34. │Предприятием - участником, ведущим общие дела по договору│80 │08 │80 │08 │
│ │простого товарищества, отражена стоимость возвращаемого│ │ │ │ │
│ │товарищам НИОКР из состава общего имущества │ │ │ │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│35. │Списаны затраты на НИОКР, осуществляемые за счет целевого│86 │08 │86 │08 │
│ │финансирования │ │ │ │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│36. │Списана остаточная стоимость расходов на НИОКР, потерявших свою│91 │08 │26 │08 │
│ │актуальность │ │ │ │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│37. │Погашаются расходы на НИОКР, не давшие положительного результата│91 │08 │26 │08 │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│38. │Списаны расходы на НИОКР, сумма которых не может быть│91 │08 │91 │08 │
│ │подтверждена документально │ │ │ │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│39. │Погашены затраты на НИОКР, окончание которых нельзя подтвердить│91 │08 │91 │08 │
│ │документально │ │ │ │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│40. │Списаны затраты на НИОКР, применение результатов которых не│91 │08 │26 │08 │
│ │может быть официально продемонстрировано │ │ │ │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│41. │Списана балансовая стоимость НИОКР, реализованных на сторону │91 │08 │90 │08 │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│42. │Зафиксирована сумма потерь НИОКР в результате стихийных│91 │08 │91 │08 │
│ │бедствий, пожаров и аварий │ │ │ │ │
├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│43. │Выявлена при инвентаризации недостача объектов НИОКР │94 │08 │94 │08 │
└─────┴────────────────────────────────────────────────────────────────┴──────┴──────┴──────┴──────┘