- •Производство: учет и налоги Введение
- •Глава 1. Организация совместного бухгалтерского и налогового учета себестоимости продукции
- •1.1. Особенности бухгалтерского учета себестоимости продукции
- •1.2. Роль и место налогового учета в системе калькулирования себестоимости продукции
- •1.3. Предмет и метод бухгалтерского учета себестоимости продукции
- •1.4. Предмет и метод налогового учета себестоимости продукции
- •1.5. Требования к качеству бухгалтерской и налоговой информации
- •1.5.1. Требования к качеству бухгалтерской информации
- •1.5.2. Требования к качеству налоговой информации
- •1.6. Принципы бухгалтерского и налогового учета
- •1.6.1. Общие принципы бухгалтерского и налогового учета
- •1.6.2. Принципы налогообложения в Российской Федерации
- •1.6.3. Специфические принципы полномасштабного налогового учета
- •1.7. Учетная политика
- •1.7.1. Бухгалтерская учетная политика определения себестоимости продукции
- •1.7.2. Налоговая учетная политика формирования себестоимости продукции
- •Глава 2. Бухгалтерский учет себестоимости продукции
- •2.1. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции
- •2.2. Классификация затрат
- •Глава 3. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
- •3.1. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
- •3.2. Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
- •3.3. Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
- •3.4. Попроцессный (простой) метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
- •3.5. Комбинированные методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
- •Метод прямых затрат
- •Глава 4. Учет затрат основного производства
- •4.1. Учет материалов
- •4.2. Учет выработки, объемов выполненных работ и заработной платы
- •4.3. Учет расходов на обслуживание производства и управление
- •4.4. Учет затрат вспомогательных производств
- •4.5. Учет недостач от потерь и порч ценностей
- •4.6. Учет расходов на подготовку и освоение производства новых видов продукции
- •4.7. Амортизация специальной оснастки
- •4.8. Прочие специальные расходы
- •4.9. Потери от брака
- •4.10. Потери от простоев
- •4.11. Порядок включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг)
- •Глава 25 Налогового кодекса (нк) рф (в редакции от 04.12.2006 г. С изменениями от 18.12.2006 г.).
- •4.12. Незавершенное производство
- •4.13. Сводный учет затрат на производство и составление отчетных калькуляций себестоимости продукции
- •4.14. Учет продукции (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств
- •Глава 5. Полная себестоимость и цена продукции
- •5.1. Формирование цены продукции на основе ее себестоимости. Коэффициент рентабельности
- •5.2. Особенности расчета цены продукции методом прямых затрат
- •Глава 6. Калькулирование себестоимости продукции на примере конкретного промышленного предприятия
- •6.1. Общая характеристика предприятия и учета
- •6.2. Учет затрат основных цехов
- •6.3. Учет затрат вспомогательных цехов
- •6.4. Учет общехозяйственных затрат
- •6.5. Сводный учет затрат
- •6.6. Распределение затрат по типовым изделиям и определение отпускной цены каждого из них
- •6.7. Выводы
- •Глава 7. Налоги, включаемые в себестоимость продукции, а также ндс, акцизы и налог на прибыль
- •7.1. Основы налоговой системы. Налоговый кодекс
- •7.2. Общее представление о действующей налоговой системе
- •7.3. Налог на добавленную стоимость
- •7.4. Акцизы
- •7.5. Единый социальный налог
- •7.6. Платежи по обязательному страхованию работников от несчастных случаев и профессиональных заболеваний
- •7.7. Налог на прибыль организаций
- •7.8. Налог на добычу полезных ископаемых
- •7.9. Водный налог
- •7.10. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
- •7.11. Государственная пошлина
- •7.12. Налог на имущество организаций
- •7.13. Транспортный налог
- •7.14. Земельный налог
- •7.15. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)
- •7.15.1. Бухгалтерский учет себестоимости сельскохозяйственной продукции
- •7.15.2. Налоговый учет себестоимости сельскохозяйственной продукции
- •7.16. Упрощенная система налогообложения
- •7.17. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности
- •7.18. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
- •Глава 8. Специфика налогового учета затрат на производство
- •8.1. Классификация и группировка затрат
- •8.2. Порядок включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг)
- •8.2.1. Материальные расходы
- •8.2.2. Расходы на оплату труда
- •8.2.3. Амортизационные отчисления
- •Основные средства
- •Бухгалтерский учет амортизации основных средств
- •Налоговый учет амортизации основных средств
- •Нематериальные активы
- •8.2.4. Прочие расходы
- •8.2.5. Порядок признания расходов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)
- •8.2.6. Внереализационные расходы
- •8.2.7. Расходы, не учитываемые при исчислении базы по налогу на прибыль
- •8.3. Производственная и полная фактическая себестоимость продукции (работ, услуг)
- •8.4. Затраты, исключаемые из себестоимости продукции
- •8.5. Учет потерь от брака
- •8.6. Оценка незавершенного производства
- •Глава 9. Совокупность проводок по бухгалтерскому и налоговому учету себестоимости продукции
- •9.1. Общий план счетов
- •9.2. Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" (в части учета затрат на ниокр)
- •9.3. Счет 20 "Основное производство"
- •9.4. Счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства"
- •9.5. Счет 23 "Вспомогательные производства"
- •9.6. Счет 25 "Общепроизводственные расходы"
- •9.7. Счет 26 "Общехозяйственные расходы"
- •9.8. Счет 28 "Брак в производстве"
- •9.9. Счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
- •9.10. Счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
- •9.11. Счет 96 "Резервы предстоящих расходов"
- •9.12. Счет 97 "Расходы будущих периодов"
- •Литература
8.6. Оценка незавершенного производства
В соответствии со ст. 319 НК РФ, незавершенное производство оценивается по прямым статьям расходов, на основе первичных документов о движении продукции по цехам и подразделениям и о сумме осуществленных в текущем периоде прямых расходов.
Порядок распределения прямых расходов на НЗП и на товарную продукцию текущего месяца, определяется инструкцией по предприятию и отражается в учетной политике. Обычно на остатки НЗП приходится доля, пропорциональная остаткам основных материалов за вычетом технологических потерь (для предприятий обрабатывающей и перерабатывающей промышленности) или пропорциональная доле прямых затрат, установленная согласно плановой (нормативной) себестоимости (для других предприятий).
На предприятиях, оказывающих услуги, сумма прямых расходов, относимая на НЗП, может устанавливаться пропорционально объему незавершенных работ или совсем не выделяться, а списываться в составе прямых расходов, списываемых целиком на реализацию услуг отчетного месяца.
В начале следующего месяца объем незавершенного производства включается в состав затрат на производство продукции (работ, услуг).
Рассмотрим типовую таблицу для промышленного предприятия ООО "Стрела", выпускающего стиральные машины, которое применяет метод распределения прямых расходов, пропорционально использованию основных материалов. В текущем месяце изготовлено и принято службой технического контроля 6413 штук. Таблица, по которой производились расчеты прямых расходов, приходящихся на НЗП, представлена ниже (см. табл. 8.13).
Таблица 8.13. Определение остатков НЗП на ООО "Стрела" по прямым расходам
┌───────────┬──────────────────────────────────┬──────────────────────────┬────────────────────────┐
│ N │ Показатель │Стоимость основного мате-│Сумма НЗП по прямым рас-│
│ │ │риала, тыс. руб. │ходам, тыс. руб. │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────────────────────┼────────────────────────┤
│ 1 │На начало периода │ 5 320 │ 7 520 │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────────────────────┼────────────────────────┤
│ 2 │Увеличение за период │ 91 000 │ 128920* │
│ │Отпущено в цеха │ 92 140 │ │
│ │Возвращено на склад │ -1 140 │ │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────────────────────┼────────────────────────┤
│ 3 │Итого │ 96 320 │ 136 440 │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────────────────────┼────────────────────────┤
│ 4 │Проценты │ 100 │ 141,65 │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────────────────────┼────────────────────────┤
│ 5 │Уменьшение за период │ 90 600 │ 128 335 │
├───────────┼──────────────────────────────────┼──────────────────────────┼────────────────────────┤
│ 6 │На конец периода │ 5 720 │ 8105** │
└───────────┴──────────────────────────────────┴──────────────────────────┴────────────────────────┘
Звездочками отмечены показатели, которые использованы при оценках остатков готовой продукции на складе (см. табл. 8.14).
Для удобства ведения налогового учета целесообразно на счете 20 "Основное производство" выделить специальный субсчет для НЗП. Тогда в конце текущего месяца в налоговом учете предприятия "Стрела" будет выполнена проводка:
Д 20-НЗП - К 20 8 105 - проведена оценка незавершенного производства.
В начале следующего месяца сумма НЗП будет возвращена в состав прямых затрат:
Д 20 - К 20-НЗП 8 105 - учтена в составе прямых расходов сумма НЗП прошлого месяца.
Сведения, представленные в табл. 8.10, использованы для проведения расчетов остатков готовой продукции на складе и продукции, отгруженной покупателям, но не реализованной в текущем месяце.
Так как в налоговом учете, согласно ст. 319 НК РФ, оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца осуществляется по сумме прямых расходов, то методика ее проведения состоит в следующем. На основании данных первичных документов о движении готовой продукции и ее остатков на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, приходящихся на выпуск, отгрузку готовой продукции и на НЗП, можно получить величину прямых расходов на остаток готовой продукции на складе.
Для машиностроительного предприятия ООО "Стрела", упомянутого выше (см. табл. 8.13), выпустившего в текущем месяце 6413 штук стиральных машин, таблица, по которой производились расчеты прямых расходов, приходящихся на остаток готовой продукции на складе, представлена ниже (см. табл. 8.14).
Таблица 8.14. Определение остатков готовой продукции на складе ООО "Стрела" по прямым расходам
┌──────┬─────────────────────────────────┬──────────────────────────────┬──────────────────────────┐
│ N │ Показатель │ Количество, шт. │ Стоимость, тыс. руб. │
├──────┼─────────────────────────────────┼──────────────────────────────┼──────────────────────────┤
│ 1 │На начало периода │ 150 │ 2 880 │
├──────┼─────────────────────────────────┼──────────────────────────────┼──────────────────────────┤
│ 2 │Увеличение за период │ 6 413 │ 120 815 │
│ │Общие затраты │ │ 128 920* │
│ │Минус НЗП │ │ -8 105** │
├──────┼─────────────────────────────────┼──────────────────────────────┼──────────────────────────┤
│ 3 │Итого │ 6 563 │ 123 695 │
├──────┼─────────────────────────────────┼──────────────────────────────┼──────────────────────────┤
│ 4 │Средняя стоимость (руб.) │ - │ 18 847 руб. │
├──────┼─────────────────────────────────┼──────────────────────────────┼──────────────────────────┤
│ 5 │Уменьшение за период │ 6 425 │ 121 092 │
│ │Отгружено покупателям │ 6 422*** │ 121 035*** │
│ │Передано безвозмездно │ 3 │ 57 │
├──────┼─────────────────────────────────┼──────────────────────────────┼──────────────────────────┤
│ 6 │На конец периода │ 138 │ 2 603 │
└──────┴─────────────────────────────────┴──────────────────────────────┴──────────────────────────┘
Звездочками * и ** отмечены показатели, взятые из табл. 8.13, составленной для оценки остатков НЗП, а *** - сведения, необходимые для оценки остатков отгруженной, но не реализованной продукции (см. табл. 8.15).
Учет отгруженной продукции (сданных заказчику работ и оказанных потребителю услуг) производится тоже методом прямых затрат. Оценка остатков отгруженной, но не реализованной в текущем месяце готовой продукции, проводится аналогичным образом, в соответствии с упомянутой выше ст. 319 НК РФ.
Таблица расчетов прямых расходов, приходящихся на остаток отгруженной, но не реализованной ООО "Стрела" продукции приведена ниже (см. табл. 8.15).
Таблица 8.15. Определение остатков отгруженной, но не реализованной продукции ООО "Стрела" по прямым расходам
┌───────────┬──────────────────────────────┬───────────────────────────┬───────────────────────────┐
│ N │ Показатель │ Количество, шт. │ Стоимость, тыс. руб. │
├───────────┼──────────────────────────────┼───────────────────────────┼───────────────────────────┤
│ 1 │На начало периода │ 300 │ 5 760 │
├───────────┼──────────────────────────────┼───────────────────────────┼───────────────────────────┤
│ 2 │Увеличение за период │ 6 422*** │ 121 035*** │
├───────────┼──────────────────────────────┼───────────────────────────┼───────────────────────────┤
│ 3 │Итого │ 6 722 │ 126 795 │
├───────────┼──────────────────────────────┼───────────────────────────┼───────────────────────────┤
│ 4 │Средняя стоимость (руб.) │ - │ 18 863 руб. │
├───────────┼──────────────────────────────┼───────────────────────────┼───────────────────────────┤
│ 5 │Уменьшение за период │ 6 525 │ 123 081 │
├───────────┼──────────────────────────────┼───────────────────────────┼───────────────────────────┤
│ 6 │На конец периода │ 197 │ 3 714 │
└───────────┴──────────────────────────────┴───────────────────────────┴───────────────────────────┘
Таким образом, в полномасштабном налоговом учете может быть сформирована полная фактическая себестоимость товарной продукции, соответствующая требованиям НК РФ.