8.4. Затраты, исключаемые из себестоимости продукции

В налоговом учете при расчете производственной себестоимости продукции (работ, услуг) некоторые виды уже осуществленных расходов должны быть исключены из совокупности счетов, на которых они группируются, что отражается следующими проводками:

Д 10 - К 20, 23, 25, 26 - отражены возвратные отходы;

Д 28 - К 20, 23 - учтены потери в сумме окончательно забракованной продукции;

Д 23 - К 20, 23 - определены суммы взаимных услуг отдельных подразделений.

где: счет 10 "Материалы", счет 20 "Основное производство", счет 23 "Вспомогательные производства", счет 28 "Брак в производстве".

Кроме того, из состава затрат, формирующих себестоимость товарной продукции, следует исключить ту долю, которая относится к незавершенной продукции, недоделанным работам и незаконченным услугам. Не учитываются в составе налоговой себестоимости продукции также расходы, которые относятся на непроизводственные счета.

Типовые проводки таких расходов выглядят следующим образом:

Д 08 - К 23 - отражены расходы по монтажу оборудования собственными силами;

Д 10 - К 10 - переданы материалы в переработку на другое предприятие;

Д 10 - К 76 - приняты к оплате счета поставщиков по доставке сырья и материалов на предприятие;

Д 45 - К 10 - отгружены смежной организации сырье и материалы без получения предварительной оплаты;

Д 45 - К 23 - отражена доля затрат вспомогательного производства при отгрузке продукции, права собственности на которую не перешли к покупателю;

Д 86 - К 10 - использованы материалы на мероприятия целевого назначения;

Д 86 - К 20 - списаны затраты основного производства (на сумму прямых расходов), оплаченные из средств целевого финансирования;

Д 91 - К 20 - списаны затраты (на сумму прямых расходов), не давшие продукции;

Д 91 - К 20 - погашены расходы (в размере прямых затрат) по аннулированным заказам;

Д 91 - К 26 - списаны суммы потерь от простоев по внешним причинам, не компенсируемые виновниками;

Д 94 - К 20 - выявлена при инвентаризации недостача объемов незавершенного производства (на сумму прямых расходов);

Д 91 - К 20 - на сельскохозяйственном предприятии списаны затраты (на сумму прямых расходов) по полностью или частично погибшим посевам в результате стихийных бедствий.

8.5. Учет потерь от брака

Как и в бухгалтерском учете, в налоговом учете целесообразно выделять:

брак по месту обнаружения - внутренний брак и внешний;

брак по сложности исправления - исправимый брак и неисправимый.

Согласно статьям 264 и 318 НК РФ, потери от брака можно включать в косвенные расходы. Эти потери увеличивают полную фактическую себестоимость продукции, а значит, снижают объем получаемой прибыли. Если брак исправимый, то готовое изделие продолжает числиться в налоговом учете на счете 20 "Основное производство". Затраты на исправление брака собираются на счете 28 "Брак в производстве", одновременно принимается решение о том, кто виноват в браке и какова мера ответственности за него. Согласно ст. 238 Трудового кодекса (в редакции от 18.12.2006 г.), с работника, допустившего брак, можно удерживать затраты на исправление брака или стоимость бракованной продукции.

Поскольку калькуляция себестоимости продукции в налоговом учете осуществляется по прямым расходам, то на виновного в зависимости от вида брака относят:

прямые расходы по исправлению брака;

себестоимость бракованной продукции, находящейся в составе незавершенного производства (на сумму прямых расходов).

Если брак исправимый, то имеют место следующие проводки:

Д 28 - К 02, 10, 69, 70 - отражены прямые расходы по исправлению брака;

Д 73 - К 28 - списаны на виновника прямые расходы по исправлению брака,

где: счет 7312021087 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

Если брак неисправимый, то оформляются такие записи:

Д 28 - К 20 - выделена забракованная продукция на сумму прямых расходов;

Д 73 - К 28 - отнесена на виновного сумма брака.

Методика оценки незавершенного производства по прямым затратам приведена в п. 8.6.

Меры ответственности работников определены статьями 137, 138, 156 и 241 Трудового кодекса (см. главу 2).

Они должны быть учтены при составлении проводок налогового учета.

Внешний брак требует отражения дополнительных действий, связанных с возвратом продукции и корректировкой результатов продаж. Если, например, бракованные экземпляры возвращены покупателями и им выдана из кассы соответствующая денежная сумма, то этот процесс может быть зафиксирован в налоговом учете с помощью проводок:

Д 62 - К 90 - сторнирована доля выручки, относящаяся к бракованным экземплярам;

Д 90 - К 68 - сторнирована сумма НДС, приходящаяся на бракованные экземпляры;

Д 90 - К 43 - сторнирована стоимость бракованных экземпляров (по прямым расходам);

Д 28 - К 43 - оприходована возвращенная бракованная продукция;

Д 62 - К 50 - осуществлен возврат из кассы денежных сумм покупателям,

где счет 43 "Готовая продукция", счет 50 "Касса", счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 90 "Продажи".

При анализе неисправимого брака оценивается возможность извлечения из забракованной продукции материальных ценностей, пригодных для дальнейшего использования.

Стоимость окончательного брака, виновник которого не найден или судом отказано от взыскания с виновного лица, включается в состав прочих расходов на производство и реализацию продукции, что оформляется следующими проводками:

Д 23, 26, 44 - К 28 - включена в состав косвенных расходов сумма окончательного брака.