8.3. Производственная и полная фактическая себестоимость продукции (работ, услуг)
В полномасштабном налоговом учете, осуществляемом на базе плана счетов бухгалтерского учета, можно не только определять фрагменты налогооблагаемой базы по прибыли, но вычислять производственную и полную фактическую себестоимость продукции (работ, услуг). Эти показатели отличаются от бухгалтерских характеристик, так как они отражают преимущественно фискальные требования к предприятию. В настоящее время у нас нет достаточной статистики для выявления процентного отклонения данных показателей по предприятиям различных отраслей, но есть факты, на основании которых можно делать выводы о том, что полномасштабный налоговый учет позволяет не только отражать максимально полно все расходы, связанные с производством и реализацией продукции, проведением работ и оказанием услуг, являющихся таковыми с позиций налоговых органов, но и использовать инструмент анализа хозяйственной деятельности, налогового планирования и управления прибылью предприятий, разработанный для целей бухгалтерского учета. При этом бухгалтер (или налоговый специалист) имеет возможность классифицировать затраты, выделяя ту их часть, которая относится к категории непроизводственных или расходов будущих периодов.
Полномасштабный налоговый учет обладает важным свойством самодостаточности, что позволяет формировать отпускные цены на продукцию и выявлять резервы повышения рентабельности производства. Имея совокупность проводок налогового учета, можно определять полную фактическую себестоимость продукции на условиях НК РФ. Кроме того, можно строить модели хозяйственной деятельности предприятия, как это предложено в нашей работе [37].
В соответствии со ст. 318 НК РФ, можно создать механизм определения полной фактической себестоимости продукции с учетом разделения затрат на прямые затраты и косвенные. На его основе можно построить модель хозяйственной деятельности промышленного предприятия, которая, как и в бухгалтерском учете, опирается на следующие упрощающие предположения:
1) предприятие работает устойчиво, поэтому финансовый результат каждого последующего периода не зависит от предыдущего;
2) предприятие функционирует равномерно, получая только текущие доходы и осуществляя только текущие расходы;
3) все активы предприятия являются ликвидными, т.е. могут быть проданы по рыночной цене, балансовой стоимости или балансовой стоимости с некоторой заранее известной скидкой
На реально действующем предприятии эти условия редко соблюдаются, но все отклонения легко можно оценить по величине и по воздействию на конечный финансовый результат в качестве положительных отклонений или отрицательных.
Входной денежный поток налоговой модели делится на четыре составляющих:
1) производственные расходы, в состав которых входят материальные и трудовые затраты предприятия на изготовление продукции, включая отчисления на социальное страхование, а также расходы на управление хозяйственным процессом (эту компоненту можно назвать просто расходами);
2) суммы амортизационных отчислений текущего периода, которые предназначены для накопления средств инвестирования в долгосрочные активы предприятия, исчерпывающие срок своего полезного использования (эту компоненту можно назвать просто амортизацией);
3) обязательные платежи в бюджеты разных уровней и внебюджетные фонды, которые можно определить как суммарные налоговые выплаты (или суммарные налоги);
4) сумма чистой прибыли, которая может быть использована на развитие производства и выплату дивидендов учредителям (после удержания с них налога на доходы).
Группировка затрат в модели может быть осуществлена по статьям затрат налогового учета или по агрегатному принципу, т.е. по экономическим элементам, подразделяясь на: материальные, трудовые, отчисления в социальные фонды, амортизация основных средств и прочие. Подобная модель способна существенно пополнить представление бухгалтера или налогового специалиста о хозяйственных и финансовых возможностях предприятия.
Рассмотрим упрощенный расчетный пример. Крупное промышленное предприятие "Вымпел России", выпускающее товары народного потребления, имеет в своем составе 2 тыс. человек персонала. Средняя заработная плата на предприятии - 15 тыс. руб. Оно функционирует стабильно, извлекая прибыль от продаж изготавливаемой продукции в размере 15% от полной фактической себестоимости, включающей совокупность прямых и косвенных расходов. Соотношение между прямыми и косвенными расходами составляет 80% и 20%. Процентное соотношение входящих в себестоимость агрегатов выглядит следующим образом (см. табл. 8.4).
Таблица 8.4. Процентный состав затрат промышленного предприятия "Вымпел России", включаемых в себестоимость продукции
┌──────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Показатель │ Доля показателя в составе затрат, % │
│ ├─────────────────────┬───────────────────┬─────────────────────┤
│ │ Общие │ Прямые │ Косвенные │
├──────────────────────────────────┼─────────────────────┼───────────────────┼─────────────────────┤
│Материальные расходы │ 61,05 │ 68,96 │ 29,1 │
├──────────────────────────────────┼─────────────────────┼───────────────────┼─────────────────────┤
│Расходы на оплату труда │ 20,35 │ 18,28 │ 28,7 │
├──────────────────────────────────┼─────────────────────┼───────────────────┼─────────────────────┤
│Отчисления в социальные фонды │ 5,49 │ 4,94 │ 7,75 │
├──────────────────────────────────┼─────────────────────┼───────────────────┼─────────────────────┤
│Амортизация основных средств │ 8,14 │ 7,82 │ 9,43 │
├──────────────────────────────────┼─────────────────────┼───────────────────┼─────────────────────┤
│Прочие расходы │ 4,97 │ - │ 25,01 │
├──────────────────────────────────┼─────────────────────┼───────────────────┼─────────────────────┤
│Итого: │ 100 │ 100 │ 100 │
└──────────────────────────────────┴─────────────────────┴───────────────────┴─────────────────────┘
Соотношение затрат в натуральном выражении (млн. руб.) приведено в табл. 8.5.
Таблица 8.5. Состав затрат промышленного предприятия "Вымпел России", включаемых в себестоимость продукции в млн. руб.
┌───────────────────────────────────┬──────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Показатель │ Доля в составе затрат, млн. руб. │
│ ├────────────────────┬────────────────────┬────────────────────┤
│ │ Общие │ Прямые │ Косвенные │
├───────────────────────────────────┼────────────────────┼────────────────────┼────────────────────┤
│Материальные расходы │ 91,58 │ 82,91 │ 8,67 │
├───────────────────────────────────┼────────────────────┼────────────────────┼────────────────────┤
│Расходы на оплату труда │ 30,53 │ 21,98 │ 8,55 │
├───────────────────────────────────┼────────────────────┼────────────────────┼────────────────────┤
│Отчисления в социальные фонды │ 8,24 │ 5,72 │ 2,52 │
├───────────────────────────────────┼────────────────────┼────────────────────┼────────────────────┤
│Амортизация основных средств │ 12,21 │ 9,39 │ 2,82 │
├───────────────────────────────────┼────────────────────┼────────────────────┼────────────────────┤
│Прочие расходы │ 7,44 │ - │ 7,44 │
├───────────────────────────────────┼────────────────────┼────────────────────┼────────────────────┤
│Итого: │ 150,0 │ 120,0 │ 30,0 │
└───────────────────────────────────┴────────────────────┴────────────────────┴────────────────────┘
Налоговое поле предприятия "Вымпел России" включает в себя совокупность следующих обязательных платежей.
Налог на добавленную стоимость (НДС), вычисляемый по ставке 18% от выручки без НДС.
Налог на прибыль, рассчитываемый по ставке 24% от разницы доходов и расходов, заимствованной из налогового учета.
Отчисления в социальные фонды (единый социальный налог - ЕСН), определяемые по ставке 26% от начисленной оплаты труда персонала.
Платежи по обязательному страхованию работников от несчастных случаев и профессиональных заболеваний, рассчитываемые по ставке 1% для данного предприятия, работающего по IX классу профессионального риска.
Налог на доходы физических лиц, вычисляемый по ставке 13% от суммы начисленной оплаты труда сотрудникам.
Налог на имущество организаций, исчисляемый по ставке 2,2% от остаточной стоимости основных средств (512,7 млн. руб.). (Ежемесячный эквивалент - 940 тыс. руб.)
Транспортный налог, определяемый:
по ставке 10 руб. в год за 1 л.с. мощности двигателя автомобиля для 5-ти легковых автомобилей с мощностью двигателя 160 л.с.;
по ставке 13 руб. за 1 л.с. мощности двигателя автомобиля для 15-ти грузовых автомашин с мощностью двигателей 220 л.с. (Ежемесячный эквивалент - приблизительно 4 тыс. руб.)
Земельный налог, рассчитываемый по ставке 1,5% от кадастровой стоимости 2053 руб. за 1 квадратный метр занимаемой площади для предприятия, размещенного на территории площадью 1,13 га в городе с населением от 1 до 3-х млн. жителей. (Ежемесячный эквивалент - 29 тыс. руб.)
Экологические платежи, определяемые по ставке 0,1% от выручки без НДС. (Ежемесячный эквивалент - 173 тыс. руб.)
Агрегированная модель хозяйственной деятельности предприятия, построенная по принципу ликвидного предприятия, может быть представлена с помощью следующего ежемесячного журнала хозяйственных операций см. табл. 8.6, в котором прямые расходы фиксируются на счете 20 "Основное производство", а косвенные отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы".
Табл. 8.6. Ежемесячный журнал модели хозяйственной деятельности предприятия "Вымпел России"
┌───────────┬────────────────────────┬────────────┬────────────────────────────────────────────────┐
│ N п/п │ Корреспонденция счетов │Сумма, руб. │ Содержание хозяйственной операции │
│ ├───────────┬────────────┤ │ │
│ │ Дебет │ Кредит │ │ │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 1 │ 60 │ 51 │ 97 834 │Оплачено поставщикам основных материалов │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 2 │ 10 │ 60 │ 82 910 │Оприходованы поступившие основные материалы │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 3 │ 19 │ 60 │ 14 924 │Отражен НДС по поступившим основным материалам │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 4 │ 68 │ 19 │ 14 924 │Предъявлен к вычету НДС по основным материалам │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 5 │ 60 │ 51 │ 10 231 │Переведено поставщикам вспомогательных│
│ │ │ │ │материалов │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 6 │ 10 │ 60 │ 8 670 │Оприходованы вспомогательные материалы │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 7 │ 19 │ 60 │ 1 561 │Учтен НДС по принятым вспомогательным материалам│
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 8 │ 68 │ 19 │ 1 561 │Зачтен НДС по вспомогательным материалам │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 9 │ 20 │ 10 │ 82 910 │Отпущены основные материалы в производство │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 10 │ 26 │ 10 │ 8 670 │Отпущены вспомогательные материалы │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 11 │ 20 │ 70 │ 21 980 │Начислена оплата труда основных производственных│
│ │ │ │ │рабочих и специалистов │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 12 │ 26 │ 70 │ 8 550 │Начислена оплата труда остальному персоналу,│
│ │ │ │ │включая аппарат управления │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 13 │ 70 │ 68 │ 2 857 │Удержан налог на доходы физических лиц с оплаты│
│ │ │ │ │труда рабочих и специалистов основного│
│ │ │ │ │производства │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 14 │ 70 │ 68 │ 1 112 │Удержан налог на доходы физических лиц с оплаты│
│ │ │ │ │труда остального персонала, включая работников│
│ │ │ │ │аппарата управления │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 15 │ 20 │ 69 │ 5 720 │Начислен ЕСН с оплаты труда основных рабочих и│
│ │ │ │ │инженерно-технических работников │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 16 │ 26 │ 69 │ 2 220 │Начислен ЕСН с оплаты труда остального│
│ │ │ │ │персонала, включая работников аппарата│
│ │ │ │ │управления │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 17 │ 20 │ 02 │ 9 390 │Определена величина амортизации основных│
│ │ │ │ │производственных средств │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 18 │ 26 │ 02 │ 2 820 │Учтена сумма амортизации основных средств,│
│ │ │ │ │используемых для целей обслуживания производства│
│ │ │ │ │и управления предприятием │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 19 │ 26 │ 69 │ 300 │Начислены платежи по обязательному страхованию│
│ │ │ │ │всех работников от профессиональных заболеваний│
│ │ │ │ │и несчастных случаев │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 20 │ 26 │ 68 │ 940 │Начислен налог на имущество │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 21 │ 26 │ 68 │ 29 │Начислен эквивалент земельного налога │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 22 │ 26 │ 68 │ 4 │Определен месячный эквивалент транспортного│
│ │ │ │ │налога │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 23 │ 26 │ 68 │ 173 │Учтены экологические платежи │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 24 │ 76 │ 51 │ 3 540 │Оплачены расходы на рекламу │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 25 │ 26 │ 76 │ 3 000 │Учтены расходы на рекламу без НДС │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 26 │ 19 │ 76 │ 540 │Отражен НДС по расходам на рекламу │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 27 │ 68 │ 19 │ 540 │Предъявлен к вычету НДС по расходам на рекламу │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 28 │ 76 │ 51 │ 3 887 │Оплачены иные расходы │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 29 │ 26 │ 76 │ 3 294 │Учтены иные расходы без НДС │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 30 │ 19 │ 76 │ 593 │Отражен НДС по иным расходам │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 31 │ 68 │ 19 │ 593 │Предъявлен к вычету НДС по иным расходам │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 32 │ 43 │ 20 │ 120 000 │Отражен выпуск готовой продукции (на сумму│
│ │ │ │ │прямых расходов) │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 33 │ 90 │ 43 │ 120 000 │Списана на реализацию готовая продукции (на│
│ │ │ │ │сумму прямых расходов) │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 34 │ 90 │ 26 │ 30 000 │Списаны на реализацию косвенные расходы │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 35 │ 62 │ 90 │ 203 550 │Предъявлены счета покупателям продукции │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 36 │ 90 │ 68 │ 31 050 │Начислен НДС от реализации продукции │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 37 │ 99 │ 90 │ 22 500 │Определена сумма прибыли от реализации │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 38 │ 99 │ 68 │ 5 400 │Начислен налог на прибыль │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 39 │ 51 │ 62 │ 203 550 │Поступила выручка от покупателей продукции │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 40 │ 68 │ 51 │ 23 947 │Перечислены в бюджет суммы налогов и сборов │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 41 │ 69 │ 51 │ 8 240 │Уплачено в социальные фонды │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 42 │ 50 │ 51 │ 26 561 │Получено по чеку из банка в кассу │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 43 │ 70 │ 50 │ 26 561 │Выдана заработная плата персоналу │
└───────────┴───────────┴────────────┴────────────┴────────────────────────────────────────────────┘
Баланс, рассчитанный по журналу хозяйственной деятельности, определяет величину чистой прибыли предприятия на счете 99 "Прибыли и убытки" и суммы амортизационных отчислений на счете 02 "Амортизация основных средств". Им соответствует приращение денежных средств на расчетном счете предприятия - балансовый счет 51 "Расчетные счета" (см. табл. 8.7).
Таблица 8.7. Баланс модели хозяйственной деятельности предприятия "Вымпел России", тыс. руб.
┌─────────────────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────────────────┐
│ Актив │ Пассив │
├─────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│51 "Расчетные счета" 29 310 │02 "Амортизация основных средств" 12 210 │
│ ├────────────────────────────────────────────────┤
│ │99 "Прибыли и убытки" 17 100 │
├─────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│Баланс: 29 310 │Баланс: 29 310 │
└─────────────────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────────────────┘
Оборотно-сальдовая ведомость отражает также другие компоненты выручки предприятия. При отнесении их к величине выручки получится следующая картина (см. табл. 8.8).
Таблица 8.8. Процентные доли компонентов выручки для модели предприятия "Вымпел России", представленной в табл. 8.6.
┌────────────────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────────┐
│ Показатель │ Процентная доля │
│ │ │
├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│Выручка (В) │ 100 │
├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│Чистая прибыль (ЧП) │ 8,4 │
├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│Суммарные налоги (СН) │ 24,5 │
├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│Амортизация основных средств (А) │ 5,9 │
├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│Расходы (Р) │ 61,2 │
└────────────────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────────────────┘
Анализ процентных долей выручки показывает, что в распоряжении предприятия остаются амортизационные отчисления и чистая прибыль в общей сумме 14,3%, а остальные 85,7% относятся к расходам, в числе которых присутствует сумма налоговых платежей.
В целях поиска резервов рентабельности деятельности, необходимо определить, какие компоненты затрат оказывают максимальное влияние на размер чистой прибыли и суммарные налоговые платежи. При этом приоритет следует отдать величине чистой прибыли, ибо снижение налоговых платежей иногда не приводит к однозначному увеличению суммы чистой прибыли.
В качестве компонент затрат выбраны: расходы на материалы (М), затраты на оплату труда, включая отчисления в фонды (ОТ), величина амортизационных отчислений на воссоздание основных средств (А) и общая сумма всех косвенных расходов - КР (за исключением сумм налоговых платежей в них входящих). При этом поставлена задача выявить зависимость чистой прибыли от экономии отдельных затрат от нуля до 15% от номинальных величин, приведенных в табл. 8.6.
Результаты выполненных расчетных исследований приведены ниже в таблицах 8.9-8.12 и на рис. 8.5.
Таблица 8.9. Зависимость компонент денежного потока на предприятии "Вымпел России" от экономии основных и вспомогательных материалов
┌────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ │Экономия (Э) расходов основных и вспомогательных материалов│
│ Показатель │ (М), % │
│ ├───────────────┬──────────────┬──────────────┬───────────────┤
│ │ 0 │ 5 │ 10 │ 15 │
├────────────────────────────────────┼───────────────┼──────────────┼──────────────┼───────────────┤
│Выручка (В) │ 100 │ 100 │ 100 │ 100 │
├────────────────────────────────────┼───────────────┼──────────────┼──────────────┼───────────────┤
│Чистая прибыль (ЧП) │ 8,4 │ 10,2 │ 11,7 │ 13,1 │
├────────────────────────────────────┼───────────────┼──────────────┼──────────────┼───────────────┤
│Суммарные налоги (СН) │ 24,5 │ 25,0 │ 25,5 │ 26,0 │
├────────────────────────────────────┼───────────────┼──────────────┼──────────────┼───────────────┤
│Амортизация основных средств (А) │ 5,9 │ 5,9 │ 5,9 │ 5,9 │
├────────────────────────────────────┼───────────────┼──────────────┼──────────────┼───────────────┤
│Расходы (Р) │ 61,2 │ 58,9 │ 56,9 │ 55,0 │
└────────────────────────────────────┴───────────────┴──────────────┴──────────────┴───────────────┘
Таблица 8.10. Зависимость компонент денежного потока на предприятии "Вымпел России" от экономии расходов на оплату труда
┌────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Показатель │ Экономия (Э) расходов на оплату труда (ОТ), % │
│ ├─────────────────┬────────────────┬────────────────┬─────────────────┤
│ │ 0 │ 5 │ 10 │ 15 │
├────────────────────────────┼─────────────────┼────────────────┼────────────────┼─────────────────┤
│Выручка (В) │ 100 │ 100 │ 100 │ 100 │
├────────────────────────────┼─────────────────┼────────────────┼────────────────┼─────────────────┤
│Чистая прибыль (ЧП) │ 8,4 │ 9,2 │ 10,0 │ 10,8 │
├────────────────────────────┼─────────────────┼────────────────┼────────────────┼─────────────────┤
│Суммарные налоги (СН) │ 24,5 │ 24,2 │ 23,9 │ 23,6 │
├────────────────────────────┼─────────────────┼────────────────┼────────────────┼─────────────────┤
│Амортизация основных средств│ 5,9 │ 5,9 │ 5,9 │ 5,9 │
│(А) │ │ │ │ │
├────────────────────────────┼─────────────────┼────────────────┼────────────────┼─────────────────┤
│Расходы (Р) │ 61,2 │ 60,7 │ 60,2 │ 59,7 │
└────────────────────────────┴─────────────────┴────────────────┴────────────────┴─────────────────┘
Таблица 8.11. Зависимость компонент денежного потока на предприятии "Вымпел России" от снижения размеров амортизации основных средств
┌────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Показатель │ Экономия (Э) на величине амортизационных отчислений (А), % │
│ ├────────────────┬───────────────┬────────────────┬───────────────┤
│ │ 0 │ 5 │ 10 │ 15 │
├────────────────────────────────┼────────────────┼───────────────┼────────────────┼───────────────┤
│Выручка (В) │ 100 │ 100 │ 100 │ 100 │
├────────────────────────────────┼────────────────┼───────────────┼────────────────┼───────────────┤
│Чистая прибыль (ЧП) │ 8,4 │ 8,6 │ 8,8 │ 9,0 │
├────────────────────────────────┼────────────────┼───────────────┼────────────────┼───────────────┤
│Суммарные налоги (СН) │ 24,5 │ 24,6 │ 24,7 │ 24,8 │
├────────────────────────────────┼────────────────┼───────────────┼────────────────┼───────────────┤
│Амортизация основных средств (А)│ 5,9 │ 5,6 │ 5,3 │ 5,0 │
├────────────────────────────────┼────────────────┼───────────────┼────────────────┼───────────────┤
│Расходы (Р) │ 61,2 │ 61,2 │ 61,2 │ 61,2 │
└────────────────────────────────┴────────────────┴───────────────┴────────────────┴───────────────┘
Таблица 8.12. Зависимость компонент денежного потока на предприятии "Вымпел России" от экономии на косвенных расходах
┌────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Показатель │ Экономия (Э) на косвенных расходах (КР), % │
│ ├────────────────┬───────────────┬───────────────┬────────────────┤
│ │ 0 │ 5 │ 10 │ 15 │
├────────────────────────────────┼────────────────┼───────────────┼───────────────┼────────────────┤
│Выручка (В) │ 100 │ 100 │ 100 │ 100 │
├────────────────────────────────┼────────────────┼───────────────┼───────────────┼────────────────┤
│Чистая прибыль (ЧП) │ 8,4 │ 9,0 │ 9,6 │ 10,2 │
├────────────────────────────────┼────────────────┼───────────────┼───────────────┼────────────────┤
│Суммарные налоги (СН) │ 24,5 │ 24,7 │ 24,9 │ 25,1 │
├────────────────────────────────┼────────────────┼───────────────┼───────────────┼────────────────┤
│Амортизация основных средств (А)│ 5,9 │ 5,9 │ 5,9 │ 5,9 │
├────────────────────────────────┼────────────────┼───────────────┼───────────────┼────────────────┤
│Расходы (Р) │ 61,2 │ 60,4 │ 59,6 │ 58,8 │
└────────────────────────────────┴────────────────┴───────────────┴───────────────┴────────────────┘
Приведенных материалы свидетельствуют о том, что более эффективной является экономия материалов. Это связано с их большой процентной долей в полной фактической себестоимости продукции. Второй по значимости является экономия суммы оплаты труда, эффект влияния которой обусловлен не только достаточно высокой процентной долей в полной фактической себестоимости, но и снижением уровня налогообложения за счет уменьшения ЕСН, отчислений на страхование от профессиональных заболеваний и несчастных случаев, а также налога на доходы физических лиц.
"Рис.
8.5. Зависимость величины чистой прибыли
от экономии затрат"