8.2.6. Внереализационные расходы

В соответствии со ст. 265 НК РФ, в составе внереализационных расходов производственных предприятий необходимо выделить следующие затраты и убытки, которые собираются на счете 91 "Прочие доходы и расходы":

1) расходы на содержание имущества, переданного по договору аренды или лизинга, включая его амортизацию (Д 91 - К 02, 10, 23, 69, 70, 76);

2) проценты за пользование кредитами и займами и проценты по иным долговым обязательствам (Д 91 - К 76);

3) расходы, связанные с выпуском собственных ценных бумаг и с их обслуживанием, в том числе оплата услуг депозитария (Д 91 - К 76);

4) суммы отрицательных курсовых разниц по счетам, на которых ведется учет валютных расчетов (Д 91 - К 60, 62, 76);

5) расходы на формирование резервов по сомнительным долгам (Д 91 - К 63);

6) затраты, обусловленные ликвидацией выводимых из эксплуатации основных средств, которые могут быть описаны следующей совокупностью проводок (см. статьи 250 и 254 НК РФ):

Д 02 - К 01 - погашена сумма начисленной амортизации;

Д 91 - К 01 - списана остаточная стоимость ликвидируемых основных средств;

Д 10 - К 91 - учтен доход в размере оценочной стоимости извлеченных материалов;

Д 91 - К 10 - отражен расход на величину разницы между оценочной стоимостью материалов и суммой налога на прибыль от величины оценочной стоимости материалов;

7) расходы, обусловленные консервацией и расконсервацией производственных мощностей (Д 91 - К 02, 10, 23, 69, 70, 76);

8) судебные расходы и арбитражные сборы (Д 91 - К 76);

9) затраты на аннулированные производственные заказы (Д 91 - К 20);

10) признанные предприятием санкции за нарушения договорных обязательств (Д 91 - К 76);

11) расходы на услуги банков (Д 91 - К 76);

12) расходы в виде премий покупателям за превышение объема покупок (Д 91 - К 62);

13) суммы убытков прошлых лет, выявленные в текущем периоде (Д 91 - К 84);

14) суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет резерва по сомнительным долгам (Д 91 - К 62, 76);

15) потери от простоев по внутризаводским причинам (Д 91 - К 10, 23, 60, 68, 69, 70, 76);

16) некомпенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам Д 91 - К 10, 23, 25, 26, 60, 68, 69, 70, 76);

17) потери от стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций (Д 91 - К 10, 21, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 60, 68, 69, 70, 76).

8.2.7. Расходы, не учитываемые при исчислении базы по налогу на прибыль

Согласно ст. 270 НК РФ, большое количество расходов не только не включаются в себестоимость готовой продукции (работ и услуг), но и вовсе не учитываются при исчислении базы по налогу на прибыль, это:

1) суммы начисленных дивидендов и других видов доходов (Д 84 - К 70, 75, 76);

2) пени и штрафы, начисленные для уплаты в бюджет (Д 84 - К 68);

3) взносы в уставный (складочный) капитал (Д 58 - К 50, 51, 52);

4) налоги и иные платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду (Д 84 - К 68, 76);

5) расходы по приобретению и созданию амортизируемого имущества (Д 08 - К 60);

6) отчисления на отдельные виды добровольного страхования, кроме тех, которые рассмотрены в статьях 255 и 263 НК РФ (Д 84 - К 76);

7) взносы на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, выделенных в ст. 255 НК РФ (Д 84 - К 76);

8) проценты, начисленные организацией-заемщиком кредитору сверх нормируемых сумм (Д 84 - К 66, 67);

9) стоимость готовой продукции, передаваемой комиссионером, агентом или иным поверенным по соответствующему договору комитенту, принципалу или иному доверителю в связи с исполнением обязательств (Д 45 - К 43), не подлежащих включению в состав расходов комиссионера, агента или иного поверенного;

10) суммы отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги (Д 84 - К 59);

11) средства и имущество, передаваемые или возвращаемые по договорам имущественного займа, включая ценные долговые бумаги (Д 66, 67 - К 10, 43 или Д 10, 43 - К 66, 67);

12) убытки по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальных хозяйств и социально-культурной сферы в части, превышающей предельные размеры, установленные законодательством (Д 84 - К 91, 99);

13) стоимость имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты контрагенту, при учете доходов и расходов по методу начисления (например, Д 91 - К 01 и Д 60 - К 91);

14) суммы добровольных членских взносов в общественные организации, их союзы и ассоциации (Д 84 - К 76);

15) стоимость имущества, переданного безвозмездно и расходы, связанные с этим актом (например, Д 91 - К 01 и Д 84 - К 91);

16) стоимость имущества, переданного в рамках целевого финансирования (Д 86 - К 91);

17) суммы налогов, предъявленных покупателям (Д 90 - К 68);

18) средства, перечисляемые профсоюзам (Д 84 - К 76);

19) средства поощрений персоналу организации, не связанных с трудовой деятельностью по договору (контракту) (Д 84 - К 70);

20) суммы премий, выдаваемых сотрудникам за счет средств целевого назначения (Д 86 - К 70);

21) суммы материальной помощи сотрудникам на строительство жилья (Д 84 - К 76);

22) суммы на оплату дополнительных отпусков работников сверх установленных законодательством норм, в том числе женщинам, воспитывающих детей (Д 84 - К 70);

23) надбавки к пенсиям, единовременные пособия ветеранам труда, уходящим на пенсию, доходов по акциям, компенсационных начислений в связи с удорожание стоимости питания в столовых и буфетах, за исключением случаев, когда бесплатное питание предусмотрено трудовыми или коллективными договорами (Д 84 - К 70);

24) суммы оплаты проезда работников до места работы, за исключением случаев, предусмотренных трудовым договором (контрактом) (Д 84 - К 70);

25) средства, выделенные на оплату ценовых разниц при реализации товаров (работ, услуг) персоналу по льготным ценам (Д 84 - К 99);

26) суммы ценовых разниц, возникающих при реализации продукции подсобных хозяйств для организации общественного питания по льготным ценам (Д 84 - К 99);

27) оплата путевок на лечение и отдых, подписка сотрудников на научно-техническую литературу и другие аналогичные расходы в пользу персонала (Д 84 - К 76);

28) стоимость акций, распределяемых среди акционеров при увеличении уставного капитала акционерного общества Д 83, 84 - К 75);

29) сумма имущества и имущественных прав, переданных другой организации в виде задатка (Д 91 - К 01, 41) или залога (Д 01 - К 01 и Д 009, где: забалансовый счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные");

30) суммы налогов, которые ранее были включены в состав расходов, при списании кредиторских задолженностей (Д 84 - К 19);

31) целевые отчисления на содержание некоммерческих организаций в рамках осуществления ими своей уставной деятельности (Д 84, 86 - К 76);

32) затраты на освоение природных ресурсов, не давшие положительного результата, при определенных условиях (Д 84 - К 97);

33) суммы подъемных, сверх установленных норм (Д 84 - К 71, 73, 76);

34) компенсации за использование личных автомобилей и мотоциклов в служебных целях, суммы оплат суточных, полевого довольствия и рациона питания экипажей судов сверх установленных норм (Д 84 - К 71, 73, 76);

35) оплата услуг нотариата сверх государственных тарифов (Д 84 - К 76);

36) взносы и вклады, уплачиваемые некоммерческим и международным организациям, если эти платежи не являются обязательными условиями деятельности налогоплательщика (Д 84 - К 76);

37) затраты на замену бракованной, утратившей товарный вид печатной продукции сверх установленных норм (Д 84 - К 41, 43, 76);

38) суммы представительских расходов, превышающие установленные нормативы (Д 84 - К 71);

39) расходы, связанные с развлечением, отдыхом или лечением сотрудников, направленных на подготовку и переподготовку кадров, а также с получением сотрудниками высшего и среднего образования на платной основе (Д 84 - К 76);

40) затраты на приобретение (изготовление) призов, используемых для продвижения рекламы продукции и на некоторые виды рекламы, не предусмотренные в НК РФ (Д 84 - К 76);

41) суммы отчислений в фонды фундаментальных исследований, фонды развития малых форм предприятий в научно-технической сфере, гуманитарный научный фонд, фонды финансирования НИОКР и иные подобные фонды сверх установленных нормативов (Д 84 - К 76);

42) отрицательная разница при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости (Д 84 - К 58);

43) сумма расходов учредителя доверительного управления, связанных с исполнение договора доверительного управления, если в договоре предусмотрено, что учредитель не является выгодоприобретателем (Д 84 - К 20);

44) иные расходы, которые не могут быть признаны экономически обоснованными и документально подтвержденными (Д 84 - К 76).

Данные расходы можно классифицировать следующим образом.

Часть из них осуществляется за счет чистой прибыли:

Д 84 (99) - К 01, 02, 05, 10, 23, 69, 70, 75, 76 - отражены затраты, относимые на счет собственных средств предприятия.

К ним относятся, например: начисленные дивиденды, пени и штрафы в бюджет, а также затраты, превышающие установленные нормативы. Кроме того, это расходы, которые не могут быть признаны экономически обоснованными, например: суммы членских взносов в различные некоммерческие организации, затраты на культовые обряды религиозных организаций, средства, перечисляемые профсоюзным организациям. А также: расходы, связанные с развлекательными и оздоровительными мероприятиями в период повышения квалификации и переподготовки, отрицательная разница при переоценке ценных бумаг, безвозмездная передача имущества.

Последняя операция оформляется, например, совокупностью следующих проводок:

Д 02 - К 01 - погашена амортизация основного средства, передаваемого безвозмездно;

Д 91 - К 01 - списана остаточная стоимость передаваемого объекта;

Д 91 - К 76 - учтены затраты смежной организации, связанные с передачей объекта;

Д 84 (99) - К 91 - отнесены на счет собственных средств все расходы по передаче объекта.

Затраты, относимые за счет собственных средств, целесообразно списывать на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" или на отдельный субсчет счета 99 "Прибыли и убытки". В дальнейшем во избежание путаницы везде используется счет 84.

Стоимость имущества (например, готовой продукции), предаваемого комитентом комиссионеру, остается на балансе комитента, а до перехода права собственности к покупателю числится на счете 45 "Товары отгруженные";

Д 45 - К 43 - отражена продажа готовой продукции через комиссионера,

где: счет 43 "Готовая продукция".

Расходы по приобретению и созданию амортизируемого имущества, собираются на калькуляционном счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", с него затем переводятся на соответствующие счета: 01 "Основные средства" или 04 "Нематериальные активы". Их стоимость затем постепенно включается в прямые или косвенные затраты, путем начисления амортизации.

Передача имущества в залог отражается перенесением стоимости актива с одного субсчета на другой, например, для объекта основных средств:

Д 01 - К 01 - отражен перевод балансовой стоимости объекта с субсчета "Основные средства в эксплуатации" на субсчет "Основные средства в залоге";

Д 02 - К 02 - отражен перевод суммы амортизационных отчислений объекта с субсчета "Амортизация основных средств, находящихся в эксплуатации" на субсчет "Амортизация основных средств, находящихся в залоге";

Д 009 - учтена за балансом сумма залога, где счет 009 "Обеспечения обязательстви и платежей полученные".

Передача или возвращение объектов основных средств и иного имущества по договорам имущественного займа отражаются проводкой:

Д 66, 67 - К 01, 10, 41 - переданы основные средства и иное имущество по договору краткосрочного или долгосрочного имущественного займа (возвращены заимодавцу основные средства и иное имущество, бывшие предметом краткосрочного или долгосрочного договора имущественного займа).

Выдача премии за счет целевого финансирования может быть отражена следующей записью в журнале хозяйственных операций:

Д 86 - К 70 - начислена премия работникам за счет средств целевого финансирования.