8.2.2. Расходы на оплату труда

В соответствии со ст. 255 НК РФ, в понятие расходов на оплату труда сотрудников коммерческих организаций в налоговом учете включаются следующие элементы компенсации трудовых затрат наемных работников и других граждан, привлекаемых для выполнения определенных трудовых обязанностей:

1) суммы окладов, тарифных ставок, сдельных расценок и других традиционных форм оплаты;

2) размеры премий и других выплат, стимулирующих трудовой процесс;

3) начисления компенсирующего и стимулирующего характера, связанные с интенсификацией режимов работы и повышенным трудовым напряжением;

4) стоимость коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством;

5) стоимость бесплатной фирменной одежды, остающейся в личном пользовании работников;

6) суммы среднего заработка, подлежащие выплатам работникам при выполнении ими государственных или общественных обязанностей

7) суммы оплаты отпусков;

8) денежные компенсации за неиспользованные отпуска при увольнении сотрудников;

9) начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией предприятия или с сокращением штатов;

10) единовременное вознаграждение за выслугу лет;

11) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда;

12) надбавки за непрерывный стаж работы на Крайнем Севере;

13) оплата труда на время учебных отпусков;

14) расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или нижеоплачиваемой работы;

15) доплата работникам при временных утратах ими работоспособности;

16) суммы взносов в пользу работников на добровольное страхование в пределах 12% от сумм расходов на оплату труда;

17) суммы оплаты за нахождение в пути для персонала, работающего вахтовым методом;

18) суммы, начисленные физическим лицам за работу по договору с государственными организациями на предоставление рабочей силы;

19) начисления по основному месту работы рабочим, специалистам и руководителям за время их обучения с отрывом от производства;

20) расходы по оплате труда работников-доноров в дни, когда они обследуются или участвуют в процессе сдачи крови и отдыхают;

21) оплата труда по договорам гражданско-правового характера;

22) начисления военнослужащим лицам МВД и пожарной охраны, проходящим службу на государственных унитарных предприятиях, где она предусмотрена;

23) доплаты работающим инвалидам;

24) расходы в виде отчислений в резерв на оплату отпусков и вознаграждений за выслугу лет;

25) другие виды расходов.

Все начисления компенсационного и социального характера, в приведенном перечне включаются в себестоимость при условии, что они предусмотрены законодательством и (или) обусловлены трудовым договором. Подразделению бухгалтерии, производящему расчеты заработной платы сотрудников предприятия, недостаточно данного краткого перечня, в каждом конкретном случае необходимо сопоставить пункт перечня с более полным текстом, опубликованным в ст. 255 НК РФ.

К прямым расходам на оплату труда Налоговый кодекс относит представленные выше в перечне расходы, связанные только с оплатой труда основных производственных рабочих и специалистов, а также единый социальный налог, начисленный на суммы этих предстоящих выплат.

Налоговые проводки по начислению оплаты труда и единого социального налога (ЕСН) для сотрудников различных подразделений выглядят следующим образом:

Д 20 - К 70 - начислена оплата труда работникам основного производства;

Д 20 - К 69 - определена сумма ЕСН от оплаты труда работников основного производства;

Д 23 - К 70 - начислена оплата труда работникам вспомогательных цехов и подразделений;

Д 23 - К 69 - определена сумма ЕСН от величины оплаты труда работников вспомогательных цехов и подразделений;

Д 25 - К 70 - начислена оплата труда руководству всех производственных цехов и работникам общепроизводственных подразделений;

Д 25 - К 69 - определена сумма ЕСН от оплаты труда руководства всех производственных цехов и работников общехозяйственных подразделений;

Д 26 - К 70 - начислена оплата труда работникам аппарата управления предприятием;

Д 26 - К 69 - определена сумма ЕСН от оплаты труда работников управления предприятием;

Д 29 - К 70 - начислена оплата труда работникам обслуживающих производств и хозяйств;

Д 29 - К 69 - определена сумма ЕСН от оплаты труда работников обслуживающих производств и хозяйств;

Д 44 - К 70 - начислена оплата труда работников коммерческой службы предприятия;

Д 44 - К 69 - определена сумма ЕСН от оплаты труда работников коммерческой службы предприятия;

Д 96 - К 70 - начислена плата работникам за счет резерва, созданного на оплату отпусков и вознаграждений за выслугу лет;

Д 96 - К 69 - определена сумма ЕСН от оплаты труда работников за счет резерва, созданного на оплату отпусков и вознаграждений за выслугу лет.

Порядок создания резервов на оплату отпусков и вознаграждений за выслугу лет определен ст. 324.1 НК РФ. Величина резерва должна быть обоснована и контролируема.

Отчисления в резервы на оплату отпусков и вознаграждений за выслугу лет отражаются в налоговом учете одной из следующих проводок:

Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 - К 96 - отражен процесс создания резервов на оплату отпусков и вознаграждений за выслугу лет работников различных цехов и подразделений предприятия.

В соответствии со ст. 264 НК РФ, отчисления на обязательное страхование персонала от несчастных случаев и профессиональных заболеваний отражаются в составе косвенных расходов, т.е. фиксируются следующими налоговыми проводками:

Д 26, 44 - К 69 - начислены платежи по обязательному страхованию персонала от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.