Глава 8. Специфика налогового учета затрат на производство

В работе [68] нами предложен вариант налогового учета, который использует план счетов бухгалтерского учета и метод двойной записи хозяйственных операций, что не противоречит ни одному нормативному документу по налоговому учету.

В этом случае налоговый учет затрат на производство осуществляется с помощью тех же счетов, что и в бухгалтерском учете:

08 "Вложения во внеоборотные активы" (в части учета расходов на НИОКР);

20 "Основное производство";

21 "Полуфабрикаты собственного производства";

23 "Вспомогательные производства";

25 "Общепроизводственные расходы";

26 "Общехозяйственные расходы";

28 "Брак в производстве";

29 "Обслуживающие производства и хозяйства";

94 "Недостачи и потери от порчи ценностей";

96 "Резервы предстоящих расходов";

97 "Расходы будущих периодов".

Торговые организации концентрируют все свои расходы на счете 44 "Расходы на продажу", называя их издержками обращения.

Этот вид учета проводится в дополнительной информационной структуре предприятия (см. рис. 1.1.).

Главная его особенность состоит в том, что себестоимость продукции исчисляется только методом прямых затрат (см. главу 3). Прямые затраты распределяются по реализованной и не реализованной товарной продукции, а также включаются в состав незавершенного производства. Косвенные расходы при этом методе калькуляции не распределяются по видам и сортам продукции (работ и услуг), а списываются в конце месяца на весь объем проданной продукции (работ и услуг).

Некоторые финансовые специалисты утверждают, что применение данного способа калькуляции продукции позволяет более эффективно устанавливать степень рентабельности отдельных видов продукции (работ и услуг).

Рентабельность в налоговом учете характеризуется величиной маржинального дохода, под которым подразумевают объем планируемой прибыли и сумму косвенных расходов.

Вместе с тем, поскольку косвенные расходы текущего периода списываются на сумму только проданной продукции и не включаются в состав незавершенного производства и готовой продукции, не проданной в течение текущего периода, то иные профессионалы считают, что применения данного метода калькуляции противоречит принципу увязки доходов с расходами.

8.1. Классификация и группировка затрат

Согласно ст. 252 НК РФ, расходами в налоговом учете признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со ст. 253 НК РФ, предприятия по характеру своей основной деятельности классифицируются следующим образом:

1) предприятия, занимающиеся изготовлением, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров (работ, услуг и имущественных прав);

2) фирмы, осуществляющие техническое обслуживание, ремонт и другие работы по поддержанию основных средств в исправном состоянии;

3) предприятия, занимающиеся освоением природных ресурсов;

4) организации, проводящие научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР);

5) компании, осуществляющие обязательное и добровольное страхование;

6) прочие организации, связанные с производством и (или) реализацией продукции (работ, услуг).

Эти виды деятельности одновременно рассматриваются как отдельные статьи затрат по производству и реализации готовой продукции, товаров, работ и услуг.

Им соответствует и специфический налоговый учет расходов. Конкретная организация, проводящая комплексные работы, относящиеся к нескольким выделенным типам деятельности, обязана проводить налоговый учет по установленным для таких работ правилам.

Помимо данной классификации затраты в налоговом учете по своему экономическому содержанию подразделяются на следующие группы:

материальные расходы;

расходы на оплату труда;

суммы начисленной амортизации;

прочие расходы.

Кроме этого, в соответствии со ст. 318 НК РФ, по способу включения затрат в себестоимость конкретных видов продукции затраты делятся на прямые расходы и косвенные.

Причем состав расходов, включаемых в НК РФ в категорию прямых или косвенных, не совпадает с составом аналогичных расходов, отражаемых в качестве прямых или косвенных затрат в бухгалтерском учете.