7.17. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - единый налог) определяется главой 26.3 НК РФ.

Плательщиками налога на вмененный доход являются юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в виде:

1) оказания бытовых услуг;

2) оказания ветеринарных услуг;

3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

5) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими или владеющими числом автомобилей не более 20-ти;

6) розничной торговли, проводимой в магазинах с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров, по каждому объекту торговли;

7) розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и других объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

8) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты, имеющие залы обслуживания площадью не более 150 квадратных метров;

9) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты обслуживания посетителей, не имеющие залов;

10) распространение и (или) размещение наружной рекламы;

11) распространение и (или) размещение рекламы на автобусах, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах, полуприцепах-роспусках и речных судах;

12) оказания услуг по временному размещению и проживанию граждан в помещения со спальной площадью не более 500 квадратных метров;

13) оказания услуг по передаче во временное владение или пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Для точного позиционирования вида деятельности, подпадающего под действие единого налога на вмененный доход, необходимо руководствоваться следующими классификаторами:

1) "Общероссийский классификатор услуг населению" ОК 002-93 (ОКУН), утвержденный Постановлением Госстандарта РФ от 28.06.1993 г. N 163 (в редакции от 20.04.2006 г.);

2) "Общероссийский классификатор видов экономической деятельности" ОК 029-2001 (КДЕС. Ред. 1), утвержденный Постановлением Госстандарта РФ от 06.11.2001 г. N 454-ст;

3) "Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг" ОК 004-93, утвержденный Постановлением Госстандарта РФ от 06.08.1993 N 17, (Часть III разделы D (коды 3510000-3720000), E-Q, часть IV) (в редакции от 01.02.2002 г.);

4) "Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг" ОК 004-93, утвержденный Постановлением Госстандарта РФ от 06.08.1993 N 17 (Часть III раздел D (коды 2430000-3440000)) (в редакции от 01.02.2002 г.);

5) "Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг" ОК 004-93, утвержденный Постановлением Госстандарта РФ от 06.08.1993 N 17 (Части I - II, часть III разделы A-C, раздел D (коды 1510000-2420000)) (в редакции от 01.02.2002 г.).

Налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности характеризует специальный налоговый режим, действующий на территории взамен следующих налогов:

налог на прибыль организаций;

налог на добавленную стоимость (исключая налог, уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию РФ);

налог на имущество организаций;

единый социальный налог.

При этом они должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с действующим законодательством. Данные платежи уменьшают базу исчисления единого налога.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой является величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

В качестве налогового периода принимается квартал.

Под базовой доходностью понимается условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях. Примеры физических показателей, присущих определенным видам предпринимательской деятельности, и их ежемесячная базовая доходность приведены в табл. 7.10.

Таблица 7.10. Примеры базовой доходности видов предпринимательской деятельности

┌───────────────────────────────────────────┬────────────────────────────┬─────────────────────────┐

│ Вид предпринимательской деятельности │ Физические показатели │ Базовая доходность, руб.│

├───────────────────────────────────────────┼────────────────────────────┼─────────────────────────┤

│Оказание бытовых услуг │Количество работников,│ │

│ │включая индивидуального│ 7 500 │

│ │предпринимателя │ │

├───────────────────────────────────────────┼────────────────────────────┼─────────────────────────┤

│Оказание услуг по ремонту, техническому│Количество работников,│ │

│обслуживанию и мойке автотранспортных│включая индивидуального│ 12 000 │

│средств │предпринимателя │ │

├───────────────────────────────────────────┼────────────────────────────┼─────────────────────────┤

│Оказание услуг по хранению автотранспортных│Площадь стоянки (в│ 50 │

│средств на платных стоянках │квадратных метрах) │ │

├───────────────────────────────────────────┼────────────────────────────┼─────────────────────────┤

│Оказание автотранспортных услуг │Количество автотранспортных│ │

│ │средств, используемых для│ 6 000 │

│ │перевозок пассажиров и│ │

│ │грузов │ │

├───────────────────────────────────────────┼────────────────────────────┼─────────────────────────┤

│Розничная торговля, осуществляемая через│Площадь торгового зала в│ │

│объекты стационарной торговой сети, имеющие│квадратных метрах │ 1 800 │

│торговые залы │ │ │

├───────────────────────────────────────────┼────────────────────────────┼─────────────────────────┤

│Розничная торговля, осуществляемая через│ Торговое место │ │

│объекты стационарной торговой сети, не│ │ 9 000 │

│имеющие торговых залов, и розничная│ │ │

│торговля, осуществляемая через объекты│ │ │

│нестационарной торговой сети │ │ │

├───────────────────────────────────────────┼────────────────────────────┼─────────────────────────┤

│Оказание услуг общественного питания через│Площадь зала обслуживания│ │

│объекты, имеющие залы обслуживания│посетителей в квадратных│ 1 000 │

│посетителей │метрах │ │

├───────────────────────────────────────────┼────────────────────────────┼─────────────────────────┤

│Оказание услуг общественного питания через│Количество работников,│ │

│объекты, не имеющие залы обслуживания│включая индивидуального│ 4 500 │

│посетителей │предпринимателя │ │

├───────────────────────────────────────────┼────────────────────────────┼─────────────────────────┤

│Распространение и (или) размещение наружной│Количество транспортных│ │

│рекламы на автобусах, трамваях,│средств (в том числе прице-│ 10 000 │

│троллейбусах, легковых и грузовых│пов и полуприцепов) │ │

│автомобилях... │ │ │

├───────────────────────────────────────────┼────────────────────────────┼─────────────────────────┤

│Оказание услуг по временному размещению и│Площадь спального помещения│ 1 000 │

│проживанию │(в квадратных метрах) │ │

└───────────────────────────────────────────┴────────────────────────────┴─────────────────────────┘

Квартальная сумма вмененного дохода определяется по формуле (7.3):

ВД = БД + (П1 + П2 + П3) х К1 х К2, (7.3)

где:

ВД - вмененный доход;

БД - базовая доходность на единицу показателя (одного работника, единицу площади торгового зала и т.п.);

П1, П2, П3 - величина физического показателя в первый, второй и третий месяц текущего квартала;

К1 - коэффициент-дефлятор (или коэффициент изменения индекса потребительских цен). Согласно приказу Минэкономразвития РФ от 03.11.2006 г. N 360 на 2007 г. он установлен в размере 1,241.

К2 - коэффициент особенностей ведения предпринимательской деятельности. Устанавливается законами субъектов РФ в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Налоговая ставка для единого налога определена в размере 15% вмененного дохода.

Сумма налога, определенная налогоплательщиками за налоговый период (им является квартал), уменьшается:

на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени при выплате вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог;

на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.

При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов за счет перечисленных страховых взносов.

Так как единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности является, по существу, эквивалентом налога на прибыль, то его начисление в налоговом учете можно оформить проводкой: Д 99 - К 68 - начислен единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности, где: счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 99 "Прибыли и убытки".

Суммы единого налога направляются на счета органов федерального казначейства для последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов. Пропорции устанавливаются специальными Федеральными законами.