7.16. Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения описана в главе 26.2 НК РФ.

Применять упрощенную систему налогообложения могут юридические лица и индивидуальные предприниматели.

Условия перехода на данную систему и возврата на обычную налоговую систему приведены в ст. 346.13 НК РФ; они требуют некоторой подготовки и перестройки бухгалтерского учета. Вновь созданные предприятия и индивидуальные предприниматели вправе использовать данный режим налогообложения с момента своей регистрации.

Упрощенная система налогообложения отражает специальный налоговый режим, при котором уплачивается единый налог, заменяющий организациям и индивидуальным предприятиям уплату части действующих налогов.

Предприятия, применяющие режим единого налога, освобождаются от уплаты следующих налогов:

налог на прибыль организаций;

налог на добавленную стоимость (за исключением операций по ввозу товаров на таможенную территорию РФ);

налог на имущество организаций;

единый социальный налог.

При этом они должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с действующим законодательством. Данные платежи уменьшают базу исчисления единого налога.

Другие налоги уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения.

Не могут использовать упрощенную систему налогообложения следующие предприятия:

1) имеющие филиалы и (или) представительства;

2) занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

3) являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

4) переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

5) в которых доля непосредственного участия других фирм составляет более 25%;

6) в которых средняя численность работников за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек;

7) у которых стоимость амортизируемого имущества, находящегося в их собственности, превышает 100 млн. рублей.

Объектом налогообложения в упрощенной системе являются:

доходы;

доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения производится самим налогоплательщиком. Выбранный объект налогообложения не может меняться в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

При формировании объекта налогообложения организации обязаны учитывать следующие доходы:

доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав;

внереализационные доходы.

Если в качестве объекта налогообложения предприятие выбрало доходы, уменьшенные на величину расходов, перечень которых приведен в ст. 346.16 НК РФ, то условия определения упомянутых выше расходов принимаются аналогично тем, которые используются в общей системе налогообложения при исчислении налога на прибыль организаций.

Расходы на приобретение основных средств списываются следующим образом.

Если основное средство приобретено после перехода на упрощенную систему налогообложения, то его стоимость одномоментно переводится в состав затрат. Если объект куплен до перехода, то его остаточная стоимость включается в текущие расходы тремя способами в зависимости от срока их полезного использования:

1) для объекта со сроком полезного использования в 3 года - в течение одного года равными долями по отчетным периодам;

2) для объекта со сроком полезного использования до 15-ти лет - в течение трех лет в пропорции: 50%, 30% и 20% от его остаточной стоимости (равными долями по отчетным периодам);

3) для объекта со сроком полезного использования свыше 15-ти лет - в течение десяти лет равными долями его остаточной стоимости по отчетным периодам.

Моментом признания доходов считается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод). Моментом признания расходов - день их фактической оплаты. Расходы на приобретение основных средств отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.

Налоговым периодом считается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девать месяцев календарного года.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов соответственно.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

При определении налоговой базы доходы и расходы исчисляются нарастающим итогом с начала налогового периода.

В случае если в качестве налогооблагаемой базы налогоплательщик принимает денежное выражение валовых доходов, то он к ним вправе применять ставку - 6%.

Если в качестве налогооблагаемой базы налогоплательщик применяет денежное выражение доходов, уменьшенное на денежное выражение упомянутых выше расходов, то он должен использовать ставку - 15%.

Налогоплательщик, применяющий в качестве базы налогообложения разницу между доходами и расходами, имеет право уменьшать налоговую базу на сумму убытка, полученного в предыдущие налоговые периоды. Перенос убытков разрешен не более чем на 10 налоговых периодов. При этом, компенсация убытков прошлых периодов не должна уменьшать текущую налогооблагаемую базу более чем на 30%.

Предприятия обязаны до 25-го числа первого месяца текущего налогового периода вносить в бюджет авансовые налоговые платежи, на основе данных предыдущих периодов. Окончательный расчет с бюджетом осуществляется с учетом этих платежей.

Налогоплательщики, применяющие в качестве налогооблагаемой базы доходы, рассчитывают авансовые платежи на базе налоговой ставки (6%) и фактических доходов, определенных нарастающим итогом с начала года до конца соответствующего отчетного периода с учетом уплаченных авансовых платежей. Сумма налога (квартальных авансовых платежей) за отчетный период уменьшается данными налогоплательщиками на величину перечисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за этот период и суммы пособий по временной нетрудоспособности, выплаченной работникам. Но платежи по страховым взносам не должны уменьшать сумму налога более чем на 50%.

Налогоплательщики, применяющие в качестве налогооблагаемой базы доходы, уменьшенные на величину расходов, рассчитывают авансовые платежи на базе налоговой ставки (15%). Ставка применяется к фактическим доходам, уменьшенным на сумму расходов, определенных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода, с учетом уплаченных авансовых платежей.

Суммы налога перечисляются на счета органов федерального казначейства (по месту нахождения предприятия), которые распределяют их по бюджетам разных уровней и внебюджетных фондов. Налог уплачивается не позднее срока, установленного для подачи соответствующей декларации.

Учет ведется на основании книги доходов и расходов, форма и порядок заполнения которой утверждается налоговым подразделением Минфина РФ.

Если предприятие ведет бухгалтерский учет с применением плана счетов и двойной записи, то расходы по единому налогу она может относить на прибыль:

Д 99 - К 68 - начислен единый налог упрощенной системы налогообложения, где: счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 99 "Прибыли и убытки".