7.15.2. Налоговый учет себестоимости сельскохозяйственной продукции

Отражение расходов в налоговом учете мы условно назвали учетом себестоимости. С экономической точки зрения это оправдано.

В соответствии со статьями 318 и 346.5 НК РФ налоговая "себестоимость" отражается на счетах 20 "Основное производство" и 26 "Общехозяйственные расходы", путем соответствующей выборки из состава следующих расходов (в скобках приведены проводки по плану счетов бухгалтерского учета):

1) расходы на приобретение и сооружение, а также сумма амортизации основных средств (Д 20 - К 01, 02);

2) расходы на приобретение и создание, а также сумма амортизация нематериальных активов (Д 26 - К 04, 05);

3) затраты на ремонт основных средств (Д 26 - К 02, 10, 69, 70, 76);

4) арендные платежи (Д 26 - К 76);

5) материальные расходы, включая затраты на семена, рассаду, удобрения, корма, медикаменты, биопрепараты и средства защиты (Д 20 - К 10);

6) расходы на оплату труда и выплаты пособий по временной нетрудоспособности (Д 20 - К 70);

7) расходы на обязательное (Д 20 - К 69) и добровольное страхование (Д 26 - К 76) - по специальному перечню;

8) сумма НДС по приобретенным товарам, работам и услугам (Д 26 - К 19);

9) суммы процентов за кредит (Д 91 - К 66, 67);

10) расходы на пожарную безопасность (Д 26 - К 10, 69, 70, 76);

11) суммы таможенных платежей при ввозе товаров (Д 26 - К 68);

12) затраты на содержание служебного транспорта (Д 26 - К 02, 10, 23, 69, 70, 76) и суммы компенсации за использование личного автомобильного и мотоциклетного транспорта в служебных целях (Д 26 - К 73);

13) расходы на командировки без затрат, связанных с повышенным качеством обслуживания и оздоровления сотрудников (Д 26 - К 71);

14) плата за нотариальные услуги (Д 26 - К 76);

15) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги (Д 26 - К 76);

16) затраты на публикацию бухгалтерской отчетности по требованию законодательства (Д 26 - К 76);

17) затраты на канцелярские товары (Д 26 - К 10);

18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и иные услуги связи (Д 26 - К 76);

19) затраты на приобретение прав на использование программ для ЭВМ и баз данных (Д 26 - К 97);

20) расходы на рекламу товаров, товарного знака или знака обслуживания (Д 26 - К 76);

21) затраты на подготовку и освоение новых производств (Д 26 - К 97);

22) расходы на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах (Д 26 - К 02, 10, 11, 23, 69, 70, 76, где счет 11 "Животные на выращивании и откорме");

23) суммы налогов, уплачиваемых в соответствии с законодательством (Д 26 - К 68);

24) расходы (без НДС) на товары, приобретенные для дальнейшей перепродажи (Д 41 - К 60);

25) затраты на информационные и консультационные услуги (Д 26 - К 76);

26) расходы на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе (Д 26 - К 76);

27) судебные расходы и арбитражные сборы (Д 91 - К 76);

28) уплаченные пени и штрафы за неисполнение или ненадлежащее исполнение договорных обязательств (Д 91 - К 76);

29) расходы на подготовку специалистов среднего и высшего звена, которые будут работать на предприятии не менее 3-х лет после окончания учебного заведения (Д 26 - К 76);

30) суммы отрицательных курсовых разниц, возникающих при переоценках валютных ценностей, требований и обязательств, выраженных в иностранной валюте (Д 91 - К 52, 62, 76);

31) расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки (Д 97 - К 76);

32) расходы на приобретение молодняка скота для формирования основного стада, продуктивного скота, молодняка птицы и мальков рыб (Д 11 - К 76, Д 20 - К 11);

33) затраты на содержание вахтовых и временных поселков, образованных для сотрудников участвующих в пастбищном содержании скота (Д 26 - К 01, 02, 10, 69, 70, 71, 76);

34) суммы выплаченных комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения (Д 26 - К 76);

35) расходы на сертификацию продукции (Д 26 - К 76);

36) периодические платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности (Д 26 - К 76);

37) расходы на проведение обязательной оценки имущества с целью исчисления налоговой базы или определения его рыночной стоимости, как предмета залога (Д 26 - К 76);

38) сумма платы за предоставление информации о зарегистрированных правах (Д 26 - К 76);

39) затраты на услуги специальных организаций по изготовлению кадастрового и технического учета объектов недвижимости (Д 26 - К 76);

40) суммы оплаты услуг специальных организаций по проблеме получения лицензий на определенные виды деятельности (Д 26 - К 76);

41) Расходы, связанные с участием в открытых и закрытых торгах, конкурсах и аукционах, проводимых при размещении заказов на поставки сельхозпродукции (Д 26 - К 71, 76).

Совокупность затрат, отражаемых на счетах 20 и 26 в текущем периоде, предопределяет условную "налоговую себестоимость" продукции, с помощью которой исчисляется та доля налогооблагаемой базы по единому социальному налогу, которая связана с производственной деятельностью сельскохозяйственного предприятия.

Обращает на себя внимание обилие пунктов, связанных с оплатой услуг сторонних организации информационного, консультационного и иного вспомогательного характера, что является формой косвенного налогообложения.

Условия формирования и признания затрат определены главой 25 НК РФ для общего режима налогообложения прибыли.

Исключение составляют расходы на приобретение и создание основных средств и нематериальных активов. Они погашаются не с помощью равномерной амортизации, а следующим образом:

1) по объектам основных средств, приобретенным после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, - одномоментно при их вводе в эксплуатацию, по нематериальным активам - одномоментно при принятии на бухгалтерский учет;

2) по объектам, приобретенным до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, постепенно, в зависимости от срока полезного использования:

по имуществу со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого года уплаты единого сельскохозяйственного налога;

по имуществу со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение трех лет в пропорции 50%, 30% и 20% стоимости;

по имуществу со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога равными долями от стоимости основных средств.

При этом в течение налогового периода данные расходы принимаются равными долями.

Стоимость объектов устанавливается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода налогоплательщика на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Сроки полезного использования определяются в соответствии со статьей 258 НК РФ.

Расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки учитываются в составе затрат равномерно в течение срока, определенного руководством предприятия, но не менее семи лет.

Датой получения доходов считается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав - кассовый метод. Датой осуществления расходов считается день фактической наличной или безналичной их оплаты. Затраты на приобретение основных средств и нематериальных активов, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату признания и учитываются совместно с доходами и расходами, выраженными в рублях. Величина доходов, полученных в натуральной форме, определяется исходя из рыночных цен за вычетом НДС.

При определении базы налогообложения доходы и расходы учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода. В качестве расходов налогового периода разрешено учитывать сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Компенсация убытка прошлых периодов не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%. Сумма убытка, превышающая данное ограничение, может быть включена в расходы последующих налоговые периоды, но не более чем на 10 периодов. Для подтверждения правомочности списания сумм полученного убытка налогоплательщики обязаны хранить документы, подтверждающие его размер и последующие суммы компенсаций в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы.

Налоговым периодом для исчисления и уплаты единого сельскохозяйственного налога признан календарный год, а отчетным периодом - полугодие.

Налоговая ставка установлена в размере 6-ти процентов от налогооблагаемой базы.

Расходы по единому налогу следует списывать на прибыль:

Д 99 - К 68 - начислен единый сельскохозяйственный налог, где: счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 99 "Прибыли и убытки".

По итогам отчетного периода предприятия определяют сумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу, на основе налоговой ставки и разницы между фактически полученными доходами и расходами, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода. А по окончании налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по своему местонахождению. Платежи осуществляются с учетом внесенных авансов. Суммы единого сельскохозяйственного налога зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством РФ.