7.14. Земельный налог

В соответствии с главой 31 НК РФ земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами муниципальных образований.

Его плательщиками признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Не считаются налогоплательщиками предприятия и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на правах безвозмездного бессрочного пользования или полученных по договору аренды.

Объектом налогообложения являются земельные участки, расположенные в пределах муниципальных образований (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территориях которых введен данный налог.

Не учитываются в составе объектов налогообложения:

земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;

земельные участки, ограниченные в обороте, которые заняты особо ценными культурно-историческими и археологическими объектами;

земельные участки, ограниченные в обороте, предоставленные для нужд обороны и безопасности государства, а также для использования таможенными органами РФ;

земельные участки, ограниченные в обороте, находящиеся в составе лесного фонда;

земельные участки, ограниченные в обороте, находящиеся в составе водного фонда (кроме участков, занятых обособленными водными объектами).

Налоговой базой считается кадастровая стоимость конкретного земельного участка, установленная на основе земельного законодательства РФ.

Налогоплательщики - предприниматели устанавливают налоговую базу самостоятельно для земельных участков, используемых в предпринимательской деятельности.

Если земельный участок находится в общей долевой или совместной собственности нескольких лиц, налогоплательщиком признается каждое из этих лиц. Для каждого из долевых участников налогооблагаемая база исчисляется пропорционально его доле. Для каждого их совместных собственников налогооблагаемая база определяется в равной доле.

Налоговым периодом считается календарный год. Отчетными периодами для организаций и индивидуальных предпринимателей считаются первый квартал, полугодие, девять месяцев и год.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). Они не могут превышать:

0,3% для земельных участков сельскохозяйственного назначения, занятых инженерной инфраструктурой ЖКХ и предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества и животноводства;

1,5% для прочих земельных участков.

От уплаты освобождаются различные организации и физические лица (см. ст. 395 НК РФ), среди которых:

1) организации инвалидов;

2) организации художественных народных промыслов;

3) некоторые особо значимые научные организации;

4) предприятия-резиденты особой экономической зоны в отношении земельных участков, находящихся в ней, в течение 5-ти лет со дня возникновения прав собственности на эти участки.

Организации и индивидуальные предприниматели по истечении каждого квартала вносят авансовые платежи (не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом), которые засчитываются при подведении годового итога. Налоговая декларация предоставляется ими в налоговые органы не позднее 1 февраля года, следующего за налоговым периодом.

Расходы по земельному налогу включаются предприятиями в прочие затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), что отражается в учете проводками:

Д 20, 25, 26, 29, 44 - К 68 - начислен земельный налог,

где: счет 20 "Основное производство", счет 25 "Общепроизводственные расходы", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", счет 44 "Расходы на продажу", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".