7.13. Транспортный налог

Транспортный налог определен в главе 28 НК РФ. Его плательщиками являются организации и физические лица, на имя которых зарегистрированы транспортные средства.

Объектами налогообложения считаются зарегистрированные в установленном порядке:

автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу;

снегоходы и мотосани;

самолеты, вертолеты и другие воздушные суда;

теплоходы, яхты, парусные суда, катера, моторные лодки, гидроциклы и несамоходные (буксируемые) суда.

Не относятся к объектам налогообложения:

1) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил (л.с.);

2) автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 л.с. (до 73,55 кВт - киловатт), полученные или приобретенные через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

3) промысловые морские и речные суда;

4) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, являющиеся собственностью организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок, или используемые ими на правах хозяйственного ведения или оперативного управления;

5) тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и применяемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;

6) транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

7) транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;

8) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;

9) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

Для точной идентификации объекта налогообложения целесообразно воспользоваться информацией, представленной в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ) ОК 013-94, утвержденном Постановлением Госстандарта от 26.12.1994 г. N 359 (в редакции от 14.04.1998 г.).

Подтверждением освобождения от уплаты налога для организаций, основным видом деятельности которых являются грузовые и пассажирские перевозки могут служить:

1) учредительные документы, устанавливающие, что одна из главных целей создания предприятия - осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

2) наличие действующей лицензии на осуществление перевозок.

Налоговая база определяется следующим образом.

Для транспортных средств, имеющих двигатели, в качестве налоговой базы принимается мощность двигателя в лошадиных силах (л.с.). Для водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, у которых существует понятие валовой вместимости, за налоговую базу выбирается занесенная в регистр (список) валовая вместимость в тоннах. Для других водных и воздушных транспортных средств налоговой базой служит единица транспортного средства. для самолетов с реактивными двигателями в качестве налоговой базы принимается величина силы тяги в килограммах.

У транспортных средств, имеющих двигатели, и у водных несамоходных транспортных средств налоговая база фиксируется отдельно по каждому транспортному средству. У других водных транспортных средств и воздушных судов налоговая база определяется отдельно.

Налоговым периодом по транспортному налогу является календарный год. Налог с владельцев транспортных средств исчислялся по годовым ставкам, приходящимся на единицу (одну лошадиную силу) мощности двигателя транспортного средства, или один килограмм силы тяги реактивного двигателя, или на одну регистровую тонну транспортного средства, или на одну счетную единицу.

Предприятия исчисляют сумму налога и авансового платежа самостоятельно. Законодательные органы субъектов РФ вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков не исчислять и не уплачивать авансовые платежи.

Ставки налога приведены в табл. 7.9. Местным органам власти разрешено увеличивать или уменьшать их, но не более чем в пять раз; устанавливать дифференцированные налоговые ставки для разных видов транспортных средств с учетом срока их полезного использования.

Таблица 7.9. Ставки транспортного налога

┌──────────────────────────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────┐

│ Наименование объектов обложения │ Размер годового налога, руб. │

├──────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤

│Автомобили легковые с разной мощностью двигателя │С каждой л.с. 5-30 │

├──────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤

│Мотоциклы и мотороллеры с разной мощностью двигателя │С каждой л.с. 2-10 │

├──────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤

│Автобусы с разной мощностью двигателя │С каждой л.с. 10-20 │

├──────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤

│Грузовые автомобили с разной мощностью двигателя │С каждой л.с. 5-17 │

├──────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤

│Другие самоходные транспортные средства, машины и│С каждой л.с. 5 │

│механизмы на пневматическом и гусеничном ходу │ │

├──────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤

│Снегоходы и мотосани с разной мощностью двигателя │С каждой л.с. 5-10 │

├──────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤

│Катера, моторные лодки и другие водные транспортные│С каждой л.с. 10-20 │

│средства с мощностью двигателя │ │

├──────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤

│Яхты и другие парусно-моторные суда с разной мощностью│С каждой л.с. 20-40 │

│двигателя │ │

├──────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤

│Гидроциклы с разной мощностью двигателя │С каждой л.с. 25-50 │

├──────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤

│Несамоходные (буксируемые) суда, для которых определяется│С каждой тонны 20 │

│валовая вместимость │ │

├──────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤

│Самолеты, вертолеты и воздушные транспортные средства,│С каждой л.с. 25 │

│имеющие двигатели │ │

├──────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤

│Самолеты, имеющие реактивные двигатели │С каждого кг силы тяги 20 │

├──────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤

│Другие водные и воздушные транспортные средства, не│С каждой единицы 200 │

│имеющие двигателей │ │

└──────────────────────────────────────────────────────────┴───────────────────────────────────────┘

Источником платежа транспортного налога признаются прочие расходы на производство и реализацию продукции (работ, услуг):

Д 20, 25, 26, 44 - К 68 - начислен налог с владельцев транспортных средств,

где: счет 20 "Основное производство", счет 25 "Общепроизводственные расходы", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 44 "Расходы на продажу", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Налог с владельцев транспортных средств полностью зачислялся в территориальные дорожные фонды.