7.12. Налог на имущество организаций

Данный налог определен в главе 30 НК РФ. Налогоплательщиками налога на имущество организаций являются:

1) отечественные организации и предприятия;

2) иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на ее территории, континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне.

Объекты налогообложения:

для российских организаций - это движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета;

для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в России через постоянные представительства - это движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств;

для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в России через постоянные представительства, - это находящееся на территории России недвижимое имущество, принадлежащее им на праве собственности.

Не относятся к объектам налогообложения (см. ст. 374 НК РФ):

1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба. В части объектов, применяемых этими органами для целей обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в России.

Основные средства включаются в налогооблагаемую базу по остаточной стоимости. Базой для исчисления служит среднегодовая стоимость имущества предприятия.

При ее определении используют суммы на субсчетах счета 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности" за минусом сумм начисленной амортизации на счете 02 "Амортизация основных средств" или сумм начисленного износа (для не амортизируемого имущества) на счете 010 "Износ основных средств".

В соответствии со ст. 376 НК РФ, среднегодовая стоимость имущества, принимаемого в качестве объекта налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется по следующей формуле (7.1):

N + 1 (7.1)

сумма И1

i - 1

БN = ──────── ,

N + 1

где:

БN - налогооблагаемая база за 3, 6, 9 и 12 месяцев года (за первый квартал, за полугодие, за девять месяцев и за отчетный год);

И1 - сумма имущества на число текущего месяца с 1января текущего года по 1 января следующего года (i = 1 / 13).

Для каждого конкретного отчетного периода эти базы могут быть определены по следующим формулам (7.2):

4 (7.2)

сумма И1

i - 1

Б3 = ────────;

4

7

сумма И1

i - 1

Б6 = ────────;

7

10

сумма И1

i - 1

Б9 = ────────;

10

12

сумма И1

i - 1

Б12 = ────────.

12

Т.е. налоговая база - это частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Не облагается имущество, используемое для реализации основных целей или выполнения основных функций различных организаций научного, социального, религиозного и важного народнохозяйственного назначения. А также имущество, учитываемое на балансе предприятий-резидентов особой экономической зоны в течение 5-ти лет с момента постановки его на учет (см. ст. 381 НК РФ).

Налоговым периодом считается календарный год, а отчетными периодами первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Органы власти субъекта РФ имеют право не устанавливать отчетные периоды.

Налогооблагаемая база по налогу на имущество определяется ежеквартально нарастающим итогом, исходя из сумм остатков по указанным счетам и с учетом сумм предыдущих кварталов.

Предельная налоговая ставка определена в НК РФ - 2,2% от налоговой базы. Законами субъектов РФ могут устанавливаться дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Источник платежа - прочие расходы на производство и реализацию продукции (работ, услуг). В бухгалтерском учете при начислении делается одна из следующих проводок:

Д 20, 25, 26, 44 - К 68 - начислен налог на имущество,

где: счет 20 "Основное производство", счет 25 "Общепроизводственные расходы", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 44 "Расходы на продажу", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Сумма налога исчисляется поквартально. Квартальные платежи квалифицируются в НК РФ в качестве авансовых платежей. Сумма каждого авансового платежа рассчитывается по итогам каждого отчетного периода (1 квартала, полугодия, 9 месяцев) в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной специальным расчетом.

Налоговая база в рамках договора простого товарищества определяется исходя из остаточной стоимости имущества, внесенного налогоплательщиком в общее имущество товарищей и исходя из остаточной стоимости имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, учитываемого на отдельном балансе простого товарищества у участника, ведущего общие дела. Каждый участник договора начисляет и уплачивает налог на переданное им имущество и на долю общего имущества, исчерпывающие сведения о котором он получает не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Годовая сумма налога определяется по итогам налогового периода (финансового года) как произведение налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период (финансовый год). Сведения по итогам налогового периода представляются в налоговую инспекцию не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.