7.10. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

Условия исчисления и уплаты сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов установлены главой 25.1 НК РФ.

Плательщиками сборов являются:

за пользование объектами животного мира (исключая объекты водных биологических ресурсов) - организации и физические лица (в том числе индивидуальные предприниматели), получившие соответствующую лицензию на добычу животных на территории РФ;

за пользование объектами водных биологических ресурсов - организации и физические лица (в том числе индивидуальные предприниматели), получившие лицензию на добычу соответствующих объектов во внутренних водах, в территориальных морях, на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.

Объектами животного мира признаются животные, являющиеся объектами охоты, которые представлены в перечне табл. 7.10, а объектами водных биологических ресурсов - обитатели морских вод (объекты рыболовства), поименованные в табл. 7.12 и 7.13.

Система платежей хозяйствующего субъекта состоит из следующих взносов:

1) государственная пошлина за рассмотрение заявления и выдачу лицензии на долгосрочное пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов;

2) сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов;

3) штрафы за сверхлимитное и нерациональное использование объектов охоты и рыболовства.

Размер государственной пошлины для предприятий составляет 200 руб. Ставки сбора за каждый объект животного мира приведены в табл. 7.6.

Таблица 7.6. Ставки сбора за пользование объектами животного мира

┌─────────────────────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────────────┐

│ Наименование объекта животного мира │ Ставка сбора в рублях (за одно животное)│

├─────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

│Овцебык, гибрид зубра с бизоном или домашним скотом │ 15 000 │

├─────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

│Медведь (за исключением камчатских популяций и│ 3 000 │

│медведя белогрудого) │ │

├─────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

│Медведь бурый (камчатские популяции), медведь│ 6 000 │

│белогрудый │ │

├─────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

│Благородный олень, лось │ 1 500 │

├─────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

│Пятнистый олень, лань, снежный баран, сибирский│ 600 │

│горный козел, серна, тур, муфлон │ │

├─────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

│Косуля, кабан, кабарга, рысь, росомаха │ 450 │

├─────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

│Дикий северный олень, сайгак │ 300 │

├─────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

│Соболь, выдра │ 120 │

├─────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

│Барсук, куница, сурок, бобр │ 60 │

├─────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

│Харза │ 100 │

├─────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

│Енот-полоскун │ 30 │

├─────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

│Степной кот, камышовый кот │ 100 │

├─────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

│Европейская норка │ 30 │

├─────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

│Глухарь, глухарь каменный │ 100 │

├─────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

│Улар кавказский │ 100 │

├─────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

│Саджа │ 30 │

├─────────────────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────┤

│Фазан, тетерев, водяной пастушок, малый погоныш,│ 20 │

│погоныш-крошка, погоныш, большой погоныш, камышница │ │

└─────────────────────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────────────┘

При изъятии молодняка диких копытных животных (возраст до 1 года) ставка сбора уплачивается в размере 50% от ставки, приведенной в табл. 7.6.

Если пользование объектами животного мира осуществляется в целях:

охраны здоровья и безопасности населения, сельскохозяйственных и домашних животных;

воспроизводства объектов животного мира;

изучения запасов и промышленной экспертизы;

научных исследований,

то ставка сбора признается равной нулю.

Внесение платы за пользование животным миром не освобождает юридических лиц и граждан от выполнения мероприятий по охране объектов животного мира, среды их обитания и возмещения причиненного им вреда. Пользователи, причинившие вред, обязаны возместить нанесенный ущерб добровольно, на основании решения суда общей юрисдикции или арбитражного суда. Сумма ущерба определяется в соответствии с имеющимися таксами и методиками, а при их отсутствии - по фактическим затратам на компенсацию убытков, с учетом упущенной выгоды.

Незаконно добытые объекты животного мира, их части и выработанная из них продукция, а также орудия незаконного добывания объектов животного мира, в том числе транспортные средства, подлежат безвозмездному изъятию или конфискации в порядке, установленном законодательством. При невозможности изъятия незаконно добытой продукции с виновных лиц взыскивается ее стоимость.

Существует специальный перечень размеров взыскания за незаконное добывание или уничтожение объектов животного мира, утвержденный приказом Минсельхозпрода РФ.

В бухгалтерском учете, начисление платежей может осуществляться следующим образом:

Д 20, 26, 44, 97 - К 68 - начислен сбор за пользование объектами животного мира в пределах установленного лимита;

Д 84 - К 68 - отражены штрафы и платежи за сверхлимитное использование,

где: счет 20 "Основное производство", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 44 Расходы на продажу", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", счет 97 "Расходы будущих периодов".

Сумма сбора уплачивается при получении лицензии на пользование объектами животного мира.

Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов (за исключением морских млекопитающих) определены в следующих размерах (табл. 7.7 - подробнее в ст. 333.3 НК РФ).

Таблица 7.7. Размеры сбора за использование водных биоресурсов (исключая морских млекопитающих)

┌────────────────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────────┐

│ Наименование объекта водных биоресурсов │ Ставки сбора в рублях (за одну тонну) │

├────────────────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────────────────┤

│ Дальневосточный бассейн │

├────────────────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────────┤

│Рыбы разных видов │ 200-3500 │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│Осетровые │ 5500 │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│Крабы │ 9000-100000 │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│Морские ежи │ 300-600 │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│Кальмары │ 1000 │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│Креветки │ 1000-5500 │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│Гребешки │ 5000 │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│Трепанги │ 30 000 │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│Прочие объекты водных биоресурсов │ 200 │

├────────────────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────────────────┤

│ Северный бассейн │

├────────────────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────────┤

│Рыбы разных видов │ 50-7000 │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│Гребешки │ 7000 │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│Креветки │ 1 000 │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│Крабы камчатские │ 60 000 │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│Прочие объекты водных биоресурсов │ 200 │

├────────────────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────────────────┤

│ Балтийский бассейн │

├────────────────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────────┤

│Рыбы разных видов │ 20-3000 │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│Осетровые │ 5500 │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│Прочие объекты водных биоресурсов │ 20 │

├────────────────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────────────────┤

│ Каспийский бассейн │

├────────────────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────────┤

│Рыбы разных видов, включая осетровых │ 20-5500 │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│Прочие объекты водных биоресурсов │ 20 │

├────────────────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────────────────┤

│ Азово-Черноморский бассейн │

├────────────────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────────┤

│Рыбы разных видов, включая осетровых │ 20-5500 │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│Прочие объекты водных биоресурсов │ 20 │

├────────────────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────────────────┤

│ Реки, озера, водохранилища │

├────────────────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────────┤

│Рыбы разных видов, включая осетровых │ 80-5500 │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│Прочие объекты водных биоресурсов │ 20 │

└────────────────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────────────────┘

Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов в виде морского млекопитающего установлены в следующих размерах (табл. 7.8).

Таблица 7.8. Размеры сбора за добычу морских млекопитающих

┌────────────────────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────┐

│ Наименование морского млекопитающего │Ставки сбора в рублях (за одно млекопитающее)│

├────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────┤

│Касатка и другие китообразные (исключая белуху) │ 30 000 │

├────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────┤

│Белуха │ 3 000 │

├────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────┤

│Тихоокеанский морж │ 1 500 │

├────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────┤

│Морской котик │ 800 │

├────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────┤

│Серый тюлень │ 600 │

├────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────┤

│Гренландский тюлень, морской заяц, хохлач │ 350 │

├────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────┤

│Крылатка, ларга │ 200 │

├────────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────┤

│Кольчатая нерпа, каспийский тюлень, байкальский│ 150 │

│тюлень, тюлень обыкновенный │ │

└────────────────────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────────────┘

Ставки сборов за пользование объектами водных биологических ресурсов, упомянутых в таблицах 7.7 и 7.8, принимаются равными нулю, если пользование осуществляется в целях:

охраны здоровья и безопасности населения, сельскохозяйственных и домашних животных;

воспроизводства объектов животного мира;

изучения запасов и промышленной экспертизы;

научных исследований.

Для градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных предприятий, включенных в специальный правительственный перечень, ставки сборов за пользование объектами водных биологических ресурсов устанавливаются в размере 15% от приведенных в таблицах 7.12 и 7.13.

Платежи за биоресурсы относятся на себестоимость продукции:

Д 20, 26, 44, 97 - К 68 - начислен сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов,

где: счет 20 "Основное производство", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 44 Расходы на продажу", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 97 "Расходы будущих периодов".

Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов уплачивается в виде разового и регулярного сборов:

разовый сбор уплачивается в момент получения лицензии в размере 10%;

оставшаяся сумма сбора уплачивается равными долями в виде регулярных ежемесячных взносов в течение всего срока действия лицензии (не позднее 20-го числа).